Виды налогов

4.Что представляет собой специальный налоговый режим? Дайте обоснование необходимости его установления.

Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Специальные налоговые режимы устанавливаются  настоящим Кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые  предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. 
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса. 
2. К специальным налоговым режимам относятся: 
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 
2) упрощенная система налогообложения; 
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

К преимуществам специальных налоговых режимов относится уменьшение количества уплачиваемых организацией налогов, что серьезно сокращает налоговую нагрузку.

А именно, переход на уплату любого специального налогового режима обеспечивает налогоплательщику освобождение от уплаты:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• ЕСН (до 1 января 2010 года, c 2010 года налог отменен);
• НДС (за исключением взимаемого на таможне).

Однако возможность  перехода на специальный налоговый режим ограничена рядом условий. Рассмотрим условия применения каждого из спецрежимов.

Единый  сельскохозяйственный налог (ЕСХН). На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти организации, подпадающие под определение сельскохозяйственных производителей в соответствии с Налоговым кодексом.

К наиболее общим ограничениям относятся (ст. 346.2 НК РФ):

• доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в году, предшествующем году подачи заявления о переходе, должна составлять не менее 70% от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• средняя численность работников за два предшествующих подаче заявления о  переходе года не превышает 300 человек. Это ограничение применяется только для рыбохозяйственных организаций (не являющихся градообразующими).

Не вправе перейти на данный специальный налоговый режим организации:

• занимающиеся производством подакцизных товаров;
• осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
• бюджетные учреждения.

Для перехода на уплату ЕСХН с нового года организация должна в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (ст. 346.3 НК РФ).

Вновь созданные  организации вправе подать такое  заявление в пятидневный срок со дня постановки на учет, эта же дата будет считаться началом применения спецрежима.

Переход на иные режимы налогообложения возможен только по истечении текущего налогового периода. В том случае, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует требованиям, выдвигаемым к налогоплательщикам ЕСХН статьей 346.2 НК РФ, право применения данного спецрежима считается утраченным с начала данного периода.

Для перехода с ЕСХН на иные режимы налогообложения с начала календарного года необходимо поставить в известность налоговые органы не позднее 15 января этого года.

ЕСХН взимается  с разницы между доходами и расходами, налоговая ставка составляет 6%.

Упрощенная  система налогообложения (УСН). Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в  котором подано заявление, ее доходы не превысили 45 млн. руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Некоторые организации  в соответствии со статьей 346.12 НК РФ не могут применять упрощенную систему налогообложения. К их числу относятся банки, страховые компании, инвестиционные фонды, организации, имеющие филиалы или представительства и ряд прочих. Помимо ограничения по видам деятельности, действуют количественные ограничения: по численности сотрудников не более 100  человек за налоговый (отчетный) период, а также по остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов (не более 100 млн. руб.).

Для перехода на указанный специальный налоговый режим с нового года организация должна в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Основание — статья 346.13 Налогового кодекса.

Вновь созданные  организации вправе подать такое  заявление в пятидневный срок со дня постановки на учет, эта же дата будет считаться началом применения УСН.

Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, не могут от него отказаться в течение года. Исключение —  превышение доходов свыше 60 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода, а также несоответствие иным требованиям, установленным для упрощенной системы налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

При переходе с УСН на иные режимы налогообложения с начала календарного года организация не позднее 15 января этого года должна уведомить об этом налоговый орган.

Налогоплательщик  может по своему усмотрению выбирать объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ), принимая в качестве него либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. К исключениям относятся участники договора простого товарищества, а также договора доверительного управления имуществом. В этих случаях в качестве объекта налогообложения не могут быть выбрать доходы.

Организация вправе изменять объект ежегодно, по истечении налогового периода.

Размер налоговой  ставки варьируется в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):

• для доходов — 6%;
• для доходов, уменьшенных на величину расходов, — 15%. При этом законы субъектов России могут предусматривать различную величину ставки (от 5% до  15%), в зависимости от категории налогоплательщика.

Заметим, что  Налоговым кодексом установлен минимальный  размер налога — 1% от  налоговой базы, в качестве которой приняты доходы (ст. 346.18 НК). В том случае, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше — уплате подлежит этот обязательный минимум.

В течение налогового периода (то есть календарного года) налогоплательщик уплачивает авансовые платежи.

Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД). В отличие от перечисленных выше спецрежимов, ЕНВД уплачивается в отношении определенных видов деятельности. Их перечень устанавливается решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга. Иными словами, если по месту осуществления организацией деятельности, данный вид деятельности подлежит переводу на уплату ЕНВД, организация должна уплачивать этот налог и не вправе применять иные режимы налогообложения. К примеру, на территории Москвы ЕНВД уплачивают организации, распространяющие наружную рекламу с использованием рекламных конструкций (Закон г. Москвы от 29.10.2008 № 53).

Перечень видов  предпринимательской деятельности, по отношению к которым может применяться рассматриваемый специальный налоговый режим, установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Организации, которые не  переводятся на уплату ЕНВД, перечислены в пункте 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Предположим, фирма  занимается розничной и оптовой торговлей. Первый вид деятельности в данном городе подлежит переводу на уплату ЕНВД. В отношении оптовой торговли организация может применять общую систему налогообложения или УСН (с учетом ограничений, предусмотренных Налоговым кодексом). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. Такое требование установлено пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

Объектом налогообложения  является вмененный доход, который  рассчитывается как произведение базовой  доходности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя. Эти данные для каждого вида деятельности установлены пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность в месяц составляет 7500 руб., а физический показатель — количество работников, занятых в данной деятельности. Базовая доходность корректируется на коэффициенты — К1 и К2. Первый — коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливается Правительством РФ. Второй определяется местными властями в пределах от 0,0005 до 1.

Ставка единого  налога на вмененный доход — 15%.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Декларацию необходимо представить в течение 20 дней по окончании квартала, а  уплатить налог — в течение 25 дней (ст. 346.32 НК РФ) 
 

Тесты 

1. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются:                                                       

а)  исходя из цены сделки;                                               

б) по рыночным ценам;                                                   

в) исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;                                                                           

г)  исходя из цены сделки или рыночной цены в  зависимости от положений учетной  политики.             

2. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по месту нахождения этих  подразделений:                                                                

а) пропорционально  объемам выручки от реализации продукции (работ, услуг);

б) исходя из выручки и сметы затрат по каждому  подразделению;

в) пропорционально среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества;

г) пропорционально  остаточной стоимости амортизируемого  имущества.

3. Признание доходов и расходов по методу начисления происходит:

а) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место;

б) в  том отчетном (налоговом) периоде, когда  они имели место и была произведена  оплата;

в) в  том отчетном (налоговом) периоде, когда  произведена оплата;

г) на ту дату, которая дополнительно установлена  законодательными актами регионов.

4. Кассовый метод определения доходов и расходов имеют право применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила за каждый квартал:

а) 3 млн. руб.;

б) 5 млн. руб.;

в)  1 млн. руб.;

г) от 3 млн. руб. до 5 млн. руб.

5. Доход налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг определяется исходя из:

а) цены реализации ценной бумаги;

б) цены реализации ценной бумаги и суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем;

в) рыночной цены ценной бумаги;

г) максимальной иены сделок, совершенных в течение  торгового дня через организатора 

Список  литературы

1.Налоговый кодекс  Российской Федерации (НК РФ).

2.Феоктистов И.А. Упрощенная система налогообложения: полное практическое руководство. – М.: Грос Медиа: РОС БУХ, 
2008 – 624 с.

3.Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.