Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

   В целях обеспечения правильного и единообразного правоприменения Пленум Верховного суда РФ дал следующее разъяснения: «Преступления, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ, считаются  оконченными с момента фактической неуплаты  налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок,  установленный налоговым законодательством ¹¹.

   Таким образом,  для признания налогового преступления оконченным следователь и суд должны установить не только факт непредставления отчетных документов в установленный для этого срок, но и находящийся в прямой причинной связи с этими действиями факт неуплаты налога ¹².

   По своей продолжительности, налоговые преступления являются длящимися.  

   При квалификации налоговых преступлений следует обращать внимание на тот факт, являются  ли действия по неуплате налогов единым продолжаемым деянием или их следует квалифицировать как совершенные неоднократно.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Субъективные признаки  основных составов  уклонения от уплаты  налогов. 

   Если говорить об особенности определения субъекта налоговых преступлений,  то она заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают как физические лица – самостоятельные налогоплательщики – статья 198 Уголовного кодекса РФ. Так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов – статья 199 Уголовного кодекса РФ.

   Субъектом преступления предусмотренного статьей 198 УК РФ является физическое лицо – гражданин РФ, иностранный гражданин,  либо лицо без гражданства, достигший 16 лет, имеющий облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления  и уплаты  налога в органы налоговой службы декларацию о доходах. Субъект рассматриваемого преступления – специальный.

   Что же касается организаций, то в соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ, к ним относят все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

   Стоит заметить, что  форма собственности организации не влияет  на факт  свершения налоговых преступлений, но, безусловно,  более высок процент криминального уклонения от уплаты налогов в коммерческой среде. Так, из общего количества привлекаемых к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителей 78 % являлись руководителями негосударственных коммерческих предприятий,  14% общественных некоммерческих организаций, 6% организаций, где доля государства составляет  более 50 % и 2% государственных бюджетных  организаций ¹³.

   Законодательством очерчен конкретный круг лиц,  на которых возлагается обязанность по уплате налогов с организаций. К ним относят в первую очередь руководителя организации, главного бухгалтера.

   Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он также отвечает за контролем и движением имущества и выполнением обязательств.

   Таким образом, можно сделать вывод, что круг субъектов данного преступления ограничивается теми лицами, на которых возложены обязанности по ведению  бухгалтерского учета, представлению отчетности и уплате налогов ¹⁴.

   В тех случаях,  когда организация – налогоплательщик является дочерней или независимой по отношению к другому предприятию, в качестве соучастников могут выступать учредители и работники головной компании.

   С понятием «субъект» неразрывно связан такой признак состава преступления, как субъективная сторона и вина привлекаемого к ответственности человека.

   Субъективная сторона налоговых преступлений характеризуется  наличием прямого умысла, который означает, что лицо сознает общественную опасность своих действий, предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желает их наступления. В данном случае желание – фактическая цель неуплаты налогов, представляющая собой обязательный элемент субъективной стороны.

   Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога характеризуется виной в форме прямого умысла.

   Таким образом, можно сделать вывод, что определение субъекта имеет важное,  значение,  при определении налогового преступления, а также последующей ответственности.

4. Квалифицирующие признаки составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. 

   Основными статьями, которые предусматривают уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства, это статья 198 и статья 199 Уголовного кодекса РФ.

   Статья 198 Уголовного кодекса РФ, предусматривающая ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов, содержит два квалифицирующих признака, во-первых,  это совершение преступления лицом, ранее судимым по статье 198,  199 или 194  УК РФ, во-вторых, совершенное в особо крупном размере. Статья 199 Уголовного кодекса РФ, регулирует вопросы ответственности в отношении организации и содержит четыре квалифицирующих признака, совершение деяния группой лиц по предварительному сговору, совершение лицом, ранее судимым за совершение преступлений по статье 198, 199 и ст. 194 УК РФ, совершение преступления неоднократно и последний, в особо крупном размере  ¹⁵.

   Если говорить о квалифицирующем составе, то субъектами уклонения от уплаты налогов, совершенного группой лиц по предварительному сговору, являются  соисполнители, которые действуют,  согласовано, сознанием каждого преступника при этом охватывается факт способствования друг другу. Однако виновным может быть признано не только лицо, непосредственно осуществляющее преступное деяние.

   Лица, на которые возложена обязанность по ведению учета,  могут быть как непосредственными исполнителями рассматриваемых преступлений, так и их организаторами, или лицами, склоняющими  других к совершению преступления.  

   В этом случае, такие лица несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники  ¹⁶.

   Соучастниками в совершении преступления могут быть должностные лица любых  предприятий и организаций, в том числе и должностные лица органов  государственной власти и органов местного самоуправления.

   Еще одним квалифицирующим признаком, предусмотренным статьей 199 УК РФ является неоднократное совершение того же деяния. О неоднократности может свидетельствовать применение различных способов включения искаженных данных в документы, а также в соответствующую отчетность по различным видам налогов. При этом следует исходить из направленности умысла.  

   Если виновный намерен уклониться от уплаты налогов в каждом отчетном периоде, то его действия следует считать неоднократными.

   Таким образом, можно сделать вывод, что при определении уголовной ответственности важное значение имеет объективная сторона, а также субъект преступления. Субъект должен иметь умысел  на совершение противоправного действия.

Список литературы: 

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст: [принята  всенародным голосованием 12 декабря 1993]. – М.: Приор, 2001. – 32 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая.  [Электронный ресурс] федер. закон 06.08.1998 г. № 148-149-ФЗ: в ред. от 02.02.2006 г. № 19-ФЗ. /Справ. правовая система «Консультантплюс» [Электронный ресурс].
3. Уголовный кодекс РФ.  [Электронный ресурс] федер. закон от 13.06.1996 г. № 64-ФЗ: в ред. от 05.01.2006 г. // Справ-  правовая система «Консультанплюс» [Электронный ресурс].
4.   Уголовно – процессуальный кодекс РФ. [Электронный ресурс] федер. закон 22.12.2001 г. № 241-242-ФЗ: в ред. от 03.07.2006 № 97-ФЗ, № 98-ФЗ. // Справ-  правовая система «Консультантплюс» [Электронный ресурс].
5. Постановления Пленума ВС РФ "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"   от 4.07.1997 г. N 8. // Бюллетень ВС РФ. № 9. 1997
6. Ларичев В. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов /В. Ларичев. // «Российская юстиция» 1997, № 6 С.8-9.
7. Макаров Д.Г. Проблемы и пути криминализации явлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. / Д.Г. Макаров  // «Юридический мир» 2002, № 2.  С.25-29.
8. Пастухов И., Яни П.  Ответственность за налоговые преступления / И.Пастухов, П. Яни // «Российская юстиция»,  1999, № 4. С.14.
9. Пищулин В.Г. Развитие уголовного законодательства России о налоговых преступлениях /  В.Г. Пищулин. // «Южно-уральский юридический вестник» 2000, № 5-6.
10. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г., Сабитова Е.Ю. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов: Комментарий  к статьям 198 и 199 УК РФ (в редакции Закона РФ от 25 июня 1998 г) / Р.А. Сабитов, В.Г. Пищулин, Е.Ю. Сабитова //  «Южно-уральский юридический вестник 1999, № 1.
11. Соловьев И.Н.  Об ответственности  за уклонение от уплаты  налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. / И.Н. Соловьев // «Налоговый вестник» 1999 № 5. С. 121.
12. Скуратов Ю.И, Лебедева В.М.  Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации,  особенной части / Ю. И. Скуратов, В.М. Лебедева. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА. 1996. С.223.