Сущность и принципы взимания налога на доходы физических лиц

2. Суммы,  израсходованные на новое строительство  либо на приобретение на территории  РФ жилого дома, квартиры, комнаты  или доли (долей) в них, но  не более 2000000 рублей, без учета  сумм направленных на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученному от кредитных и иных организаций РФ и израсходованному на указанные цели.

В фактические  расходы не включается:

а) расходы  на разработку проектно-сметной документации;

б) расходы  на приобретение строительных и отделочных материалов;

в) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

г) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

д) расходы  на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические  расходы включается:

а) расход на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

б) расходы на приобретение отделочных материалов;

в) расходы  на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие  к вычету расходов на достройку и  отделку приобретенного дома или  отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в  договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения  права на вычет налогоплательщик представляет:

При строительстве  или приобретении жилого дома (в  том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности  на жилой дом или долю (долей) в  нем;

При приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

При приобретении имущества в общую долевую  либо общую совместную собственность  размер налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности  либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Для получения  вычетов необходимо будет представить  письменное заявление, декларацию и  соответствующие документы, включая  свидетельство о праве собственности. Вычет предоставляется лишь один раз в жизни и не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счет средств: работодателей или иных лиц; материнского (семейного) капитала; федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

Согласно  ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется  следующим налогоплательщикам:

1) предприниматели  без образования юридического  лица - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, связанных с извлечением  доходов. При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленного главой "Налог на прибыль организаций", к расходам также относится государственная пошлина.

При включении  в декларацию о доходах предпринимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст.221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, если суммы расходов налогоплательщик не в состоянии подтвердить документами. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, используется для осуществления предпринимательской деятельности;

2) получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;

3) получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждение за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.

К расходам налогоплательщика относятся также  суммы налогов, предусмотренных  действующим законодательством  о налогах и сборах, за исключением  налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с его профессиональной деятельностью.

Налогоплательщики, реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачи письменного заявления и декларации в налоговый орган.

Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных  вычетов, который определен размерами  в суммах 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан [20].

1. На  стандартный вычет, в размере  3000 рублей в месяц (или 36000 рублей  за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т. ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также проходившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны; отдавшие костный мозг для спасения пострадавших; принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий катастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО "Маяк" (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.1961 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга;

2. На  стандартный вычет в сумме  500 рублей в месяц (или 6000 рублей  за 12 месяцев) будут иметь право:  герои СС и РФ; награжденные  орденом Славы трех степеней; вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ; находившиеся в блокадном Ленинграде; бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лиц связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и реке Теча; уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интеграционный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3. На  стандартный вычет в сумме  400 рублей в месяц будут иметь  право все остальные, не перечисленные  выше категории лиц до месяца  в котором их годовой доход  превысил 40000 рублей;

4. На  стандартный вычет в сумме  1000 рублей в месяц будут иметь право, налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, и являются родителями или супругом (супругой) премного родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) премного родителя. Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет действует до месяца, пока доход не превысит 280000 рублей.

Налоговый вычет удваивается в случаях:

если  ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

если  учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I и II группы;

единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, но данный вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;

если  один из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета [2].

2.2 Налоговые освобождения

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные  пособия, включая пособие по  безработице, беременности и родам,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2) государственные  и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством;

3) все  виды установленных действующим  законодательством РФ, законодательными  актами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством РФ);

4) вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и/или российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

в связи  со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также  членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий и т.д.;

в виде гуманитарной помощи (содействия), а  также в виде благотворительной  помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями);

из числа  малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой  за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти;

пострадавшим  от террористических актов на территории РФ, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплат;

работодателями  при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50000 на каждого  ребенка;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств  федерального бюджета за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих такие акты, за содействие органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

9) суммы  полной или частичной компенсации  стоимости путевок, за исключением  туристических, выплачиваемой работодателями  своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;