Правовой статус налоговых агентов

Введение 

     Проблема  эффективности государственной  власти и управления является одной  из самых острых проблем современного этапа развития российского общества и государства. Налоги являются основным финансовым ресурсом государства, поэтому  эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления в целом. От их обоснованности и размера во многом зависит мотивационный механизм налоговых агентов.

     В современных условиях актуализируется  проблема создания в стране такой  налоговой среды, которая оказывала бы стимулирующее воздействие на деловую активность предпринимательских структур, поскольку только их совокупный потенциал может мобилизовать инвестиционные ресурсы для обеспечения устойчивого экономического роста страны. В таких условиях повышаться роль налоговых агентов.

     Налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ¹ обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджеты (внебюджетные фонды).

     Налоговый агент имеет почти такой же набор прав и обязанностей и несет  такую же ответственность, как и  налогоплательщик.

     Налоговый агент удерживает и перечисляет  в бюджет налоги безотносительно  согласия налогоплательщика. Положения  Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие такие право и обязанность налоговых агентов (ст.ст. 8 и 24 Налогового Кодекса РФ), – при наличии последующего судебного контроля как способа защиты прав налогоплательщика, – не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы граждан.

     Деятельность  налоговых агентов регулируется различными отраслями права и  реализуется через нормы конституционного права, административно-правовые и  налоговые нормы, нормы гражданского права.

     Деятельность  налоговых органов, осуществляющих властные полномочия, постоянно пересекается с деятельностью физических и юридических лиц − налоговых агентов, которая осуществляется в рамках диспозитивности гражданского права и является, в большинстве своем, экономическим основанием возникновения налоговых правоотношений.

     Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.  
Очевидно, что необходимость изучения налогов, удержаний и вычетов, существующих в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой.

     Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных ипостасях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

     Цель  данной работы – изучить правовой статус налоговых агентов, а так же рассмотреть льготы по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения в собственность жилого помещения.

     Задачи:

     1.  Рассмотреть понятие «налоговый агент» и его правовой статус;

     2. Изучить льготы по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения в собственность жилого помещения;

 

I. Правовой статус налоговых агентов 

     Согласно  статье 24 Налогового Кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Согласно статье 226 Налогового Кодекса РФ, к налоговым агентам относятся также индивидуальные предприниматели в качестве работодателей и постоянные представительства иностранных организаций в России.

     Институт  налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.

     В соответствии со статьей 24 Налогового Кодекса РФ налоговые агенты обязаны:

     1) правильно и своевременно исчислять,  удерживать из денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную  систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

     2) письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и о сумме задолженности налогоплательщика  в течение одного месяца со  дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

     3) вести учет начисленных и выплаченных  налогоплательщикам доходов, исчисленных,  удержанных и перечисленных в  бюджетную систему Российской  Федерации налогов, в том числе  по каждому налогоплательщику;

     4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

     5) в течение 4 лет обеспечивать  сохранность документов, необходимых  для исчисления, удержания и перечисления налогов.

     Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и  задач налоговых органов, поэтому  условно налоговых агентов можно  считать представителями налоговых  органов во взаимоотношениях  
с налогоплательщиками.

     Согласно п. 2 статьи 24 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     Налоговые агенты, согласно статье 21 Налогового Кодекса Российской Федерации имеют  право: 

     − получать по месту  своего учета от налоговых органов  бесплатную информацию (в том числе  в письменной форме) о действующих  налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

     − получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

     − использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах;

     − получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации;

     − на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

     − на осуществление  совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам, а также на получение  акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

     − представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

     − представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных  налоговых проверок;

     − присутствовать при  проведении выездной налоговой проверки;

     − получать копии  акта налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также налоговые  уведомления и требования об уплате налогов;

     − требовать от должностных  лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

     − не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому Кодексу Российской Федерации или иным федеральным законам;

     − обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

     − на соблюдение и  сохранение налоговой тайны;

     − на возмещение в  полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

     − на участие в  процессе рассмотрения материалов налоговой  проверки или иных актов налоговых  органов в случаях, предусмотренных  Налоговым Кодексом Российской Федерации.

     Налоговые агенты имеют  также иные права, установленные  Налоговым Кодексом Российской Федерации  и другими актами законодательства о налогах и сборах.

     Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 Налогового Кодекса Российской.

     Налоговым агентам гарантируется административная и судебная защита прав и законных интересов. Права налоговых агентов обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

     Согласно  статье 12 Федерального закона «О налоговых  органах Российской Федерации» № 943-1 от 21.03.1991², за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

 

II. Льготы по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения

в собственность  жилого помещения 

     В соответствии с действующим законодательством  о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.

     Льготы по налогу на доходы физических лиц в случае приобретения  
в собственность жилого помещения относятся к имущественным налоговым вычетам.

     Налоговые вычеты – это суммы, уменьшающие  доход, подлежащий налогообложению  по налоговой ставке 13%.

     Статьей 220 Налогового Кодекса РФ предусмотрено два вида имущественных вычетов:

     – в части продажи имущества, в  том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет  при продаже имущества);

     – в части сумм, израсходованных  на новое строительство либо приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья).

     Важным  аспектом налогового вычета при продаже  имущества является возможность  использования вместо права на получение  имущественного налогового вычета уменьшения суммы фактически произведенных  
и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных  
с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

     В пп.1 п.1. статьи 220 Налогового Кодекса  РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.