Практика применения подсистемы налогов с населения

     Наиболее  близко к реализации регулирующей и  стимулирующей функции подходит другой элемент подоходного налога-льготы. Их можно классифицировать по различным критериям: по наличию ограничений (частичные, полные, общие, специальные, нормированные); по социальному положению (семейные, возрастные, необлагаемый минимум); по экономическому характеру (нормативные, фактические, целевые); по величине дохода (равные, пропорциональные, регрессивные); по механизму учета (изъятия, скидки, вычеты, «налоговый кредит»).

     Последний критерий классификации требует  пояснения, поскольку показывает не только размеры предоставляемой  льготы, но и направленность при формировании базы налогообложения. Каждый вид льготы влияет на уменьшение определенного элемента налога, а поэтому занимает определенное место в механизме расчета налогооблагаемой базы.

     Изъятия (ИЗ) — доходы, полностью освобождаемые от налогообложения. Они затрагивают непосредственно объект налогообложения и уменьшают валовой доход, т.е. не учитываются при подсчете величины совокупного дохода (пенсии, стипендии, подарки от физических лиц и т.п.).

     Скидки (СК) отличаются от изъятий тем, что льготируемая величина дохода ограничена определенным уровнем (продажа имущества, «материальная выгода», призы и др.), превышение которого включается в совокупный доход. Эти доходы частично не включаются в облагаемый доход.

     Вычеты (В) представляют собой суммы расходов гражданина (предпринимательские расходы, отчисления на благотворительные цели, новое строительство и приобретение жилья, расходы на содержание детей до 18 лет и т.п.) и уменьшают базу обложения.

     Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода. Это самая старейшая льгота в истории подоходного обложения, о необходимости которой говорили еще классики налоговой теории. Тот факт, что не весь полученный доход должен составлять базу налогообложения, уже не оспаривается. Трудности вызывает определение величины этого дохода. Зарубежные налоговые системы решают проблему по-разному: применение стандартной скидки (США, Германия), коэффициентов (Франция), минимальной оплаты труда (Россия).

Налогом на доходы физических лиц предусмотрены следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные  (подобие «необлагаемого минимума  дохода»);

- социальные;

  - имущественные;

-  профессиональные.

     Налоговые вычеты предоставляются только физическим лицам-резиденам.

     Стандартный вычет (НК РФ) бывает индивидуальным - характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным — на детей и иждивенцев и может предоставляться двумя способами:

     Фиксированным — ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от размера этого дохода: для Героев и участников боевых действий на территории РФ; лиц, пострадавших от радиации и участвовавших в ликвидации последствий аварий, инвалидов ВОВ, детства, I и II групп; членов семей погибших военнослужащих и др.;

     Регрессивно-накопительным — ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (табл. 4): для всех работающих граждан и граждан, имеющих детей в возрасте до 18 лет; детей-студентов (учащихся) дневной формы обучения до 24 лет и (или) иждивенцев.

Таблица 4.

Шкала регрессивного вычета

У одиноких родителей, опекунов и разведенных супругов, не получающих алименты, регрессивная льгота на детей удваивается.

Многие  экономисты считают, что необлагаемый минимум должен быть приближен к  прожиточному минимуму.

     Помимо  вычета в виде необлагаемого минимума дохода или стандартного вычета существуют имущественные, социальные и профессиональные вычеты.

     Имущественные скидки и вычеты применяются при продаже объектов или их долей, находившихся менее трех лет в собственности в размере фактических расходов, но не более 1 000 000 руб. по следующим объектам: жилой дом, квартира, дача, садовый домик, земельный участок и их долей, и не более 125 000 руб. по иному имуществу. Для имущества, находившегося в собственности более трех лет, имущественный вычет равен фактическим расходам на приобретение имущества.

     Продажа любого имущества с последующим  получением дохода (в том числе в пределах вычета) влечет за собой обязанность подачи декларации.

     При покупке (новое строительство) жилого дома, квартиры имущественный вычет  предоставляется в размере фактических расходов собственника, которые не могут превышать 1 000 000 руб. без учета процентов по кредиту на приобретение имущества.

     Социальные  вычеты предоставляются на:

- благотворительные  цели (наука, культура, образование,  здравоохранение, соцобеспечение, спорт частично или полностью бюджетные) и не могут превышать 25% дохода гражданина;

- лечение  (в РФ) (себя и членов семьи), но не более 38 000 руб. или  дорогостоящее лечение в размере  фактических расходов;

- образование  свое, но не более 38 000 руб., и  детей, но не более 38 000 руб.  на каждого ребенка у обоих  родителей.

Имущественный вычет пролонгируется на последующие годы, социальный — нет.

     Профессиональные  вычеты предоставляются лицам, занимающимся предпринимательской и приравненной к ней деятельности, и представляют собой фактическую либо нормативную установленную сумму расходов, связанных с извлечением дохода от указанной деятельности.

     Необлагаемый  минимум предоставляется гражданам  по заявлениям по месту их основной работы или по декларации, все остальные вычеты — только при подаче декларации о доходах.

     «Налоговый  кредит» (НК) — уменьшение ставки налога для определенных доходов или суммы налога с совокупного дохода.

     Правильное  отнесение предоставляемых льгот  к указанным группам согласно логике построения алгоритма исчисления налога помогает избежать ошибок в его окончательном расчете.

     Наличие льгот в законодательстве действительно  позволяет уменьшать сумму полученного  дохода. Однако существует и обратная сторона результата применения льгот. Каждый раз, давая кому-либо льготу, государство вынуждено стараться взять больше с остальных. Неправильная система льготирования зачастую приводит к сокрытию части полученного дохода, что способствует абсолютному неравенству налогоплательщиков.

     Зная  объект обложения, ставку и основные льготы, можно легко определить величину облагаемого дохода. Налогооблагаемый доход (НД) — итоговая расчетная величина для исчисления подоходного налога:

НД = ВД - ИЗ - СК - Выч.

НД используется при формировании шкалы ставок, выяснении необходимости декларирования доходов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Однако поскольку доходы могут быть получены в различной форме: денежной, натуральной и в виде материальной выгоды, при расчете налоговой базы учитывается дата фактического получения дохода, которой считается:

 - день выплаты (перечисления на счет) дохода в денежной форме;

- день передачи дохода в натуральной форме;

- последний  день месяца получения дохода  в виде заработной платы;

• день уплаты процентов по заемным средствам, приобретения товаров (ценных бумаг).

 

2. Налог на владение имуществом

     Разнообразие  видов имущества привело к  множественности объектов обложения. Поэтому налоги на владение имуществом в зависимости от степени стационарности объектов обложения делятся на два  вида: на движимое (транспортные средства) и недвижимое имущество (квартиры, строения, земля, сооружения и т.п.). К каждому виду объекта применяется свой механизм обложения, включающий действие ставок, льгот и порядка уплаты, несмотря на их общее функциональное назначение.

     Налоги  на владение имуществом дифференцированны, т.е. ставки налога применяются к отдельным видам имущества.

К налогам  на владение имуществом относятся:

- налог  на строения, сооружения (Закон РФ  от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах  на имущество физических лиц»; Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», разъясняющие порядок определения объекта обложения);

- налог  на наземные и водно-воздушные  транспортные средства (гл. 28 НК РФ — Транспортный налог);

- земельный  налог (гл. 31 НК РФ - Земельный налог).

     Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего при совершении покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц, независимо от гражданства, к плательщикам налогов. Не являются плательщиками сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

     Объект  обложения содержится в названии каждого налога и состоит из различных  видов (табл. 5.) имущества.

     Льготы  по налогу на имущество делятся по типу имущества и по субъекту обложения. При освобождении от налога какого-либо вида имущества никаких расчетов не производится. В случае предоставления льготы в зависимости от социального статуса владельца имущества в расчете учитывается период владения в период отсутствия льготы.

Таблица  5.

Виды  облагаемого имущества

     Отдельные категории граждан освобождены  от уплаты налога на имущество. Для подтверждения права на льготы граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы перерасчет налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

     Аналогично  расчету периода действия льготы исчисляется период владения имуществом в случае отчуждения собственности.

     Налогооблагаемая  база и ставки этих налогов отличаются ввиду специфики объекта обложения. Ставки налогов на владение имущества обычно невысокие, поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже облагался подоходным налогом.