Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок

6. Что проверяют полицейские

     В первую очередь налоговые полицейские  проверяют устав, учредительные  документы и свидетельство о  регистрации в налоговом органе. Налоговая полиция вправе проверять результаты лишь той деятельности предприятия, которую оно вело в последние три года.

     Полицейские обязательно исследуют налоговые  декларации, бухгалтерскую отчетность, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ и другие первичные документы.

     Пристальное внимание полицейские уделят движению материальных ценностей и денежных средств, формированию затрат, учету  поступившей продукции, фактическим  объемам выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.

     Во  время проверки полицейские будут  сравнивать данные, указанные в декларациях, с тем, как налоги уплачивались в  действительности.

     Обнаруженные  нарушения налоговые полицейские  должны заносить в акт проверки. Однако это касается лишь административных правонарушений, которыми занимается ФСНП России, и уголовных преступлений, предусмотренных статьями 198 и199 УК РФ. Особо выделяют налоговые правонарушения: их обязательно отражают в акте проверки и в течение 10 дней материалы по ним передают в налоговые органы. Все прочие нарушения, обнаруженные во время проверки, в акт не включают. Как правило, налоговая полиция сообщает о них в соответствующие органы.  
 
 
 
 
 
 

7. Результаты  проверки

     После проверки налогоплательщика составляется акт. Это должно быть сделано не позднее чем через два месяца после того, как было вынесено постановление о проведении проверки.

     В акте проверки отражаются все выявленные нарушения законодательства о налогах  и сборах. Даже если нарушений не обнаружено, акт все равно должен быть составлен.

     Акт проверки налогоплательщиков состоит  из трех частей: общей, описательной и  заключения. В первой части приводятся общие сведения о проверке и о  налогоплательщике. В описательной части должны быть указаны:

• Вид правонарушения;
• Период финансово-хозяйственной деятельности, к которому относится данное правонарушение;
• Виновные;
• Недостоверные первичные документы;
• Размер ущерба.

     В заключении указывают сумму в  МРОТ, которую предприятие не доплатило  в бюджет. В нее включаются и налоги, и пени.

     На  основании акта проверки начальник  федерального органа налоговой полиции  или его заместитель, курирующий оперативно-розыскную деятельность, должен принять одно из следующих  решений:

• Если обнаружен факт налогового преступления – возбудить уголовное дело;
• Когда выявлено налоговое правонарушение, не являющееся преступлением, - отказать в возбуждении уголовного дела и направить материалы в налоговый орган;
• Когда не совершалось налоговое правонарушение – отказать в возбуждении уголовного дела.

     Срок, в который следует принять  решение, не может составлять более  трех суток, а в исключительных случаях  – более 10 суток со дня окончания  проверки.

     Налогоплательщик  может оспорить акт проверки. Для  этого ему надо обратиться в арбитражный суд по местонахождения подразделения ФСНП России.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в  работу предприятия, так как для  обеспечения деятельности проверяющих  необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической  службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.

     Однако  даже, если результаты проверки оказались  “отрицательными” для организации-налогоплательщика  – еще не все потеряно!

     Все действия (бездействие) должностных  лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в  суде, так же, как и решение  о привлечении налогоплательщика  к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом  налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (п. 48 Постановления президиума ВАС РФ № 5).

     При проведении налоговой проверки налогоплательщику  необходимо внимательно изучать  документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут  оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов.

     Нарушение формы акта налоговой проверки повлекло за собой отмену решений органов налоговых органов о взыскании санкций постановлением ФАС Северо-Западного округа от 19.03.01 № А05-6852/00-473/10. Оно содержит следующие выводы суда: “В нарушение пункта 3 статьи 101 НК РФ в постановлении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой , не указаны документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

     В соответствии с пунктом 6 этой же статьи несоблюдение указанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа.

     В данном случае следует применить  это правило, так как постановление налоговой инспекции основано на акте от 09.03.2000. Акты от 10.03.2000 и от 16.03.2000 в постановлении не названы…”.

     При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые  они затребовали. Показывая “лишние” документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной деятельности, которые первоначально проверять не планировалось.

     При чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки.

     Знание  налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей  стороны позволит активно участвовать  в проведении проверки, в ходе определения  ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.  

Список  используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
2. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №№ 3,5,7 - 2001 г
3. Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал “Налоги и платежи”/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2001
4. Мачин С. П. Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Журнал “Главбух”/Юридический практикум, № 22, ноябрь 2001
5. М.В. Киселев, к.э.н. Налоговая проверка предприятия // Журнал “Российский налоговый курьер” № 11, 2000
6. Т.Н. Мехова, советник налоговый службы РФ II ранга “Налоговые проверки – взгляд “изнутри”” // Журнал “Главная книга” № 9, апрель 2002
7. Тяжких Д.С. Налоговая проверка предприятия: методика проведения, 1 том. - СПб.: изд. Михайлова, 1997