Понятие и классификация участников налоговых правоотношений

Понятие и классификация участников налоговых правоотношений 
§1. Налогоплательщики, как участники налоговых правоотношений 
Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом[3] возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения. 
Налогоплательщики имеют право: 
- получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию; 
- получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения регионального законодательства и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах; 
- использовать налоговые льготы; 
- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; 
- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 
- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 
- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 
- получать копии акта налоговой проверки и решении налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства; 
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц; 
- обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. 
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели – помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: 
- об открытие или закрытие счетов – в десятидневный срок; 
- о всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 
- о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 
- о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; 
- об изменении своего места нахождения – в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. 
Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их субъективных прав и законных интересов. Отличие субъективных прав от законных интересов: субъективные права всегда закрепляются нормативно; 
Законные интересы представляют собой любые правомерные возможности (право на признание действий добросовестными, право применять налоговое законодательство наиболее выгодным способом), реализация которых не запрещены налоговым законодательством. Поскольку законные интересы не оформлены нормативно, государство юридически не обязано содействовать их реализации. С другой стороны, законные интересы наряду с субъективными правами можно защищать в административном или судебном порядке. 
Юридические обязанности налогоплательщиков: 
- уплачивать законно установленные налоги; 
- встать на учет в налоговых органах; 
- вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; 
- представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность; 
- представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 
- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы; 
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. 
Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является, прежде всего, наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью. 
Неспособность юридического лица – коммерческой организации или индивидуальных предпринимателей уплаты налогов является основанием для признания этого лица в установленном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.