Ответственность за налоговые правонарушения

Однако виновным может  быть признано не только лицо, непосредственно  осуществлявшее преступное деяние. Перечисленные  лица могут быть как непосредственными  исполнителями рассматриваемых  преступлений, так и их организаторами или лицами, склоняющими других к  совершению преступления. В этих случаях  лица, организовавшие совершение преступления, о котором идет речь в ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к  его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации - налогоплательщика  или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и  т.п., несут ответственность как  организаторы, подстрекатели или  пособники по ст. 33 и соответствующей  части ст. 199 данного Кодекса.

Соучастниками в совершении преступления могут быть должностные  лица любых предприятий и организаций, в том числе должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые, как это ни печально, могут  умышленно содействовать уклонению  от уплаты налогов. Это содействие может  быть направлено как на физическое, так и юридическое лицо. Действия должностных лиц органов государственной  власти и органов местного самоуправления, которыми они умышленно содействовали  уклонению от уплаты налогов гражданином  или с организации, рассматриваются  как соучастие в совершении преступления, то есть в соответствии с уже упомянутой ст. 33 Уголовного Кодекса РФ и соответствующей  части ст. 199 (или ст. 198 Уголовного кодекса, когда речь идет об уклонении  гражданина от уплаты налога).

К организациям, о которых  говорится в ст. 199 Уголовного Кодекса  РФ, относятся все указанные в  налоговом законодательстве плательщики  налогов за исключением физических лиц.

Субъективная  сторона предусматривает одну из форм вины: умысел или неосторожность.

Упомянутые должностные  лица должны действовать при этом из корыстной или иной личной заинтересованности, либо должны были предполагать о наступлении  общественно опасных последствий.

Объективная сторона позволяет определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться.

“Преступления, предусмотренные  ст. ст. 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ, считаются оконченными с момента  фактической неуплаты налога за соответствующий  налогооблагаемый период в срок, установленный  налоговым законодательством”.

Для физического лица предусмотрено  уклонение от уплаты налога, а равно  от уплаты страхового взноса в государственные  внебюджетные фонды, путем:

непредставления декларации о доходах в случаях, когда  подача декларации является обязательной.

путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах  или расходах.

либо иным способом. Для  организаций предусмотрено уклонение  от уплаты налогов, а равно от уплаты страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды путем:

включения в бухгалтерские  документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

либо иным способом.

При определении размера  неуплаченного налога по части ст. 199 и ст 199¹ Уголовного Кодекса РФ, то есть при уклонении от уплаты налогов с организаций, крупным размером неуплаченного налога признается сумма Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Уголовного Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Как неоднократное уклонение  от уплаты налогов с организацией надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и  более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее  совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления и  было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление.

Уклонение от уплаты налогов  с организаций не может квалифицироваться  как совершенное неоднократно, если судимость за ранее совершенное  лицом преступление была погашена или  снята, а также если за ранее совершенное  преступление лицо было в установленном  законом порядке освобождено  от уголовной ответственности.

Статья199¹ является новой в УК РФ. Она призвана регулировать отношения, связанные с надлежащим исполнением своих обязанностей налоговым агентом по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Предметом преступления являются налоги и (или) сборы, понятия которых  даны в Уголовном Кодексе РФ, а  объектом - соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Объективная сторона преступления выражается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или  перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд), совершенном  в крупном размере. Таким образом, для квалификации действий виновного  по комментируемой статье необходимо наличие двух объективных признаков: первый - неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах, второй - последствия неисполнения в крупном  размере.

Субъектом преступления являются налоговые агенты. В соответствии с ч. 1 ст.24 НК таковыми признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Обязанности  налоговых агентов и порядок  перечисления ими удержанных налогов  установлены НК (ч.3 и 4 ст.24). Преступление совершается с прямым умыслом.

Объектом данного состава  преступления является, так же как  и в предыдущей норме, соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд).

Объективная сторона заключается  в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенном собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, в крупном размере. Согласно примеч. к ст. 169 УК крупным размером, применительно к данной норме, признается стоимость, превышающая 250 тыс. руб.

Предметом преступления являются денежные средства и имущество налогоплательщиков, перечисленные в ст. 47 и 48 НК. К таковым закон относит по имуществу налогоплательщика-организации:

- наличные денежные средства;

- имущество, не участвующее  непосредственно в производстве  продукции (товаров), в частности  ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой  автотранспорт, предметы дизайна  помещений;

- готовую продукцию;

- сырье и материалы,  а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные  средства;

- имущество, переданное  по договору во владение, пользование  или распоряжение другим лицам  без перехода к ним права  собственности;

- другое имущество.

За счет налогоплательщика - физического лица взыскание производится последовательно в отношении:

- денежных средств на  счетах в банке;

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего  непосредственно в производстве  продукции (товаров);

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных  ценностей, не участвующих и  (или) не предназначенных для  непосредственного участия в  производстве;

- сырья и материалов, а  также станков, оборудования, зданий  и т.д.;

- имущества, переданного  по договору во владение, в  пользование или распоряжение  другим лицам без перехода  к ним права собственности;

- другого имущества, за  исключением предназначенного для  повседневного личного пользования  физическим лицом или членами  его семьи, определяемого законодательством  РФ.

Субъекты - собственники или  руководители организации либо иные лица, выполняющие управленческие функции  в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Согласно п.2 ст.11 Налогового Кодекса организации - это юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством  иностранных государств, их филиалы  и представительства, созданные  на территории РФ. Под индивидуальными  предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Преступления совершаются с прямым умыслом.