Особенности налогообложения иностранных лиц

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Московский  государственный университет экономики  статистики и информатики (МЭСИ) 
 

Курсовая  работа по дисциплине:

Налоговое право

На тему:

Особенности налогообложения прибыли иностранных  лиц 
 
 

Выполнила:

Студентка группы ДГЮ -302

Ершова  Анастасия

Проверил:

доцент,  кандидат экономических наук

Пузин А. М. 
 
 
 

Москва 2011

Введение………………………………………………………………………...3

1. Налогообложение доходов иностранных организаций,

полученных  через постоянное представительство  ……………………...4

1. Общие принципы налогообложения доходов

Иностранных организаций……………………………………………………6

2. Определение объекта налогообложения и налоговой базы по налогу

на прибыль  постоянных представительств…………………………………..8

3. Порядок расчета и сроки уплаты налога на прибыль

 постоянных  представительств………………………………………………..11

2. Налогообложение доходов иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ вне постоянного представительства………..13
1. Общая характеристика доходов иностранных организаций от

источников  в РФ и специфика их налогообложения………………………...13

2. Устранение двойного налогообложения доходов иностранных организаций………………………………………………………………… 15

3.Налогообложение  доходов иностранных лиц- нерезидентов  РФ………..18

Заключение………………………………………………………………………21

Список  литературы……………………………………………………………..23 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налоги, как основной источник доходов бюджетной  системы Российской Федерации, являются важным фактором реализации стоящих  перед государством задач. В проводимой Российской Федерацией политике создания благоприятных условий для притока  иностранных инвестиций большое  значение придается совершенствованию  системы налогообложения иностранных  организаций. Как показывают исследования, одной из основных проблем для  иностранных инвесторов является не величина налогового бремени, а неадекватное и постоянно меняющееся российское налоговое законодательство. Классик  экономической теории А. Смит отмечал: «Точная определенность того, что  каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения  представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень определенности»¹. Стабильность и постоянство существующего налогового законодательства, а также важность инвестиций, в том числе иностранных, в формировании крепкой российской экономики, является одним из основных лейтмотивов проводимой налоговой реформы.

     Механизм  взимания с иностранных организаций  налога на прибыль, находящийся в  тесной взаимосвязи с вопросом привлечения  иностранных инвестиций в Российскую Федерацию, представляет большой интерес  для научного изучения как с практической, так и с методологической точек  зрения.Система налогообложения  прибыли (доходов) иностранных организаций  формировалась одновременно с системой налогообложения прибыли российских организаций. Однако на формирование системы  налогообложения иностранных организаций  повлияли различные особенности, свойственные именно для этой категории налогоплательщиков, без учета которых существование  адекватной и эффективной системы  налогообложения доходов иностранных организаций не представляется возможным. Так, при налогообложении прибыли (доходов) иностранных организаций необходимо учитывать специфику осуществления ими деятельности (например, иностранная организация может вести деятельность в России через отделение или без него), наличие нескольких десятков международных договоров, устанавливающих особый порядок налогообложения, извлечение пассивных доходов из Российской Федерации, особенности постановки на учет в налоговых органах и др. Система налогообложения прибыли формировалась в течение 10 лет. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации впервые на законодательном уровне установила достаточно подробную систему норм, определяющих порядок налогообложения в Российской Федерации прибыли, получаемой иностранными организациями в результате осуществления экономической деятельности. При этом необходимо было учесть не только десятилетний российский опыт взимания налога на прибыль, но и международный опыт.

     Актуальность  курсовой работы обусловлена не только необходимостью выявления проблем в выбранной тематике и выбором путей их решения, но и крайне незначительным количеством работ в этой области. Формирование четкой позиции России по ряду вопросов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций должно положительно сказаться не только на притоке инвестиций из зарубежных источников, но и на бюджетных поступлениях. При этом создание научной основы регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций должно способствовать совершенствованию налогового законодательства и обеспечению последовательности проводимой в нашей стране налоговой реформы. Основной целью исследования является проведение анализа механизмов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации. 

Цель  исследования обусловила постановку следующих  задач для ее достижения:

- выявить недостатки в механизме определения налоговой базы иностранной организации по налогу на прибыль, исчисленной «условным методом» от расходов и обосновать меры по его совершенствованию;

-исследовать проблемы уплаты иностранными организациями налога на прибыль у источника выплаты доходов от источников в Российской Федерации и предложить пути их решения;

- теоретически  обобщить исторический опыт взимания  налога на прибыль (доходы) иностранных  организаций, а также определить  тенденции его становления и  развития в Российской Федерации  с начала 90-х годов; 

- предложить  пути совершенствования определения  постоянного представительства  иностранных организаций с учетом  зарубежного и российского законодательства  и практики; 

- выявить  практические проблемы в существующем  механизме предварительного освобождения  доходов иностранных организаций  от налогообложения в Российской  Федерации и возврате налогов  с доходов от источника в  Российской Федерации.

     Объектом  исследования являются теоретические и практические проблемы регулирования финансовых отношений с участием иностранных организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Предметом исследования служит система налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации. 
 

     1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО 

     1.1 Общие принципы налогообложения доходов иностранных организаций 

     Согласно  ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ. Данная статья устанавливает два принципа налогообложения  прибыли иностранных организаций  в РФ, одним из которых является принцип налогообложения прибыли  иностранных организаций только в тех случаях, когда они осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ, то есть источник дохода является «российским».

     В отличие от российских организаций, уплачивающих налог на прибыль как  с доходов, полученных от деятельности в РФ, так и от деятельности на территории иностранных государств, иностранные организации уплачивают в РФ налог на прибыль только по деятельности на территории РФ.

     При этом необходимо различать понятия  «источник дохода» и «источник  выплаты». Если говорить о выполнении работ (оказании услуг), то источником дохода является сама деятельность хозяйствующего субъекта. Если эта деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) осуществляется в РФ, то и источник дохода является «российским».

     Термин  «источник выплаты» обозначает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. При этом местонахождение источника дохода и источника выплаты во многих случаях не совпадают. Например, если иностранная организация оказывает услуги в РФ другой иностранной организации, то, хотя источник выплаты будет являться «иностранным», источник дохода будет оставаться «российским» и, следовательно, в ряде случаев будет подпадать под налогообложение в РФ. Таким же «российским» будет оставаться источник дохода в случае, если иностранная организация оказывает в РФ работы (услуги) российской организации, даже если непосредственно оплата этих услуг производится другой иностранной организацией (источником выплаты). Если иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами РФ, то такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в РФ и соответственно не подлежат обложению налогом в РФ.

     Вторым  принципом является принцип налогообложения  прибыли иностранной организации  от коммерческой деятельности в РФ только в случае, если такая прибыль  получена через постоянное представительство. Это означает, что прибыль иностранной  организации от выполнения работ; оказания услуг на территории РФ может облагаться налогом на прибыль в РФ только в том случае, если её деятельность подпадает под определение «постоянное  представительство».

     Иностранные организации применяют общие  нормы налогообложения прибыли, предусмотренные главой 25 НК России. Особенности исчисления налога на прибыль  иностранными организациями, осуществляющими  деятельность на территории РФ через  постоянные представительства, а также  исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через  постоянное представительство в  РФ и получающими доход из источников в РФ, определены положениями статей 306-310,312 НК России.

     При налогообложении иностранных организаций  следует учитывать положения  статьи 7 НК России «Действие международных  договоров по вопросам налогообложения», которые устанавливают приоритет  правил и норм международных договоров (соглашений) РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми  актами о налогах и(или) сборах.  

     1.2 Определение объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль постоянных представительств 

     Объект  налогообложения по налогу на прибыль  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, складывается из трех компонентов (ст. 307):

1. доходы от деятельности на территории РФ за вычетом произведённых иностранным представительством расходов;
2. доходы от владения, пользования и(или) распоряжения имуществом за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
3. другие доходы, относящиеся к постоянному представительству.

     Статья 307 НК России устанавливает особенности  налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянное представительство, а в  отношении специально не оговоренных  в этой статье положений применяются  общие, установленные главой 25 нормы.