Основные принципы налогового учёта

6.1 Понятие  налогового  учета

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление  налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

По налогу на прибыль ярким  примером налогового учета является работа, проводимая бухгалтерами для  составления приложения № 4 к Инструкции МНС России от 15.07.2000 № 62 «Справка о  порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В  этой справке осуществлялась корректировка  бухгалтерской отчетной прибыли  для определения налогооблагаемой прибыли. Для составления этой справки  организации должны вести отдельный  учет расходов и доходов, учитываемых  и не учитываемых при налогообложении  прибыли, сумм превышения фактических  расходов над установленными нормативами  и т.п. Только раньше все эти процедуры  не назывались налоговым учетом. Поэтому  говорить о налоговом учете как  о чем-то совершенно новом не приходится. Единственным новшеством является необходимость  особого ведения налогового учета  в обязательном порядке.

Налоговый учет – это  система обобщения информации о  доходах и расходах для определения  налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему  налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения  устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением руководителя).

6.2 Данные налогового учета

Данные налогового учета  должны отражать: * порядок формирования сумм доходов и расходов; * порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде; * сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах; * порядок формирования сумм создаваемых  резервов; * сумму задолженности  по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров  налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие  реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета 

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность  отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся  на ряд лет). При этом аналитический  учет данных должен быть организован  так, чтобы он раскрывал порядок  формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых  магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них данных разрабатываются  организациями самостоятельно и  устанавливаются приложениями к  приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения фактов хозяйственной  жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах  налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего  исправления, с указанием даты и  обоснованием внесенного исправления.

6.3 Организация налогового учета

Налоговый учет возможно организовать так:

1. Бухгалтерский учет  фактов хозяйственной деятельности  осуществляются в обычном порядке  работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники  службы, специально созданной для  этой цели. Однако здесь имеет  место несколько отрицательных  моментов: Во-первых, создание специальной  налоговой службы в большинстве  случаев приведет к росту общего  числа работников, занимающихся  учетом (как бухгалтерским, так  и налоговым). Кроме того, не все  организации могут позволить  себе создание вышеуказанной службы. Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. В-третьих, для руководителей организаций цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

2. Налоговый учет ведется  без разработки конкретных форм  аналитических регистров, которые  будут отличаться в разных  организациях в зависимости от  условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы,  предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров  и др.).

6.4 Показатели налогового учета

В статье 315 НК РФ перечислено, какие показатели должны быть отражены в налоговом учете для составления  расчета налоговой базы. К ним  относятся:

1. Прибыль (убыток) от реализации: - товаров (работ, услуг) собственного  производства, а также от реализации  имущества и имущественных прав (за исключением прибыли (убытков)  от реализации*, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 пункта 4 статьи 315);

* В НК РФ сказано  «… за исключением выручки…»,  что не соответствует сути  данного расчета. Видимо здесь  имеет место техническая ошибка.

• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• покупных товаров;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• основных средств;
• товаров (работ, услуг)** обслуживающих производств и хозяйств.

Для обеспечения возможности  расчета прибыли (убытка) от реализации необходимо в разрезе вышеуказанных  видов деятельности вести учет как  выручки от реализации, так и понесенных при этом расходов.

** В НК РФ сказано:  «прибыль (убыток) от реализации  обслуживающих производств и  хозяйств». Это - редакционная  неточность 

2. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций. Для расчета данного  показателя следует учитывать  отдельно внереализационные доходы  и внереализационные расходы. 

3. Убыток, подлежащий переносу  на будущее в порядке, предусмотренном  статьей 283 НК РФ. Именно эти  показатели должны в первую  очередь приниматься во внимание  при разработке видов и форм  аналитических регистров налогового  учета. 

В основу данной концепции  налогового учета положен принцип  его максимального совмещения с  бухгалтерским учетом. Известно, что  сумма прибыли (убытка) как для  целей составления бухгалтерской  отчетности, так и для расчета  налоговой базы в принципе рассчитывается одинаково, как разность между доходами и расходами.