Обжалование действий налоговых органов

Обжалование действий налоговых органов 

Налогоплательщик  может подать жалобу на действия налоговых  органов, если налоговые органы или  их сотрудники нарушили законные права  и интересы в предоставлении налогоплательщику  информации о налоговом законодательстве, консультировании по вопросам налогообложения, выполнении налоговых формальностей, защите прав и интересов налогоплательщиков. Подача и рассмотрение жалоб осуществляется в соответствии с «Мерами регулирования  подачи жалоб на предоставление налогового сервиса» (Уведомление ГНУ КНР  № 11[2010]), действующими с 1 января 2010 г.  

Предмет жалобы

Нарушением прав налогоплательщика при предоставлении налоговым органом информации о  налоговом законодательстве является несвоевременное, неполное или неточное информирование о налогообложении, в том числе:

1. Публикация информации  с нарушениями правил. Налогоплательщик  может подать жалобу, если ответственный  за публикацию налоговый орган  не предпринял действия, необходимые  для доведения информации о  налоговых мерах и документах  в течение установленного срока  и в надлежащей форме. 

2. Распространение  информации о налоговом законодательстве  на подведомственной территории. Налогоплательщик вправе подать  жалобу, в случае если компетентный  налоговый орган несвоевременно  или неполностью информирует о новых налоговых документах в пределах подведомственной ему территории.

3. Ошибочности информации  о налоговом законодательстве. Жалоба  может быть подана, если предоставленная  налоговым органом или его  сотрудниками информация или  разъяснения в отношении налогового  законодательства содержат ошибки.  

Нарушением прав налогоплательщика при предоставлении консультаций является несвоевременный  или неполный ответ налогового органа на запрос налогоплательщика по вопросам, касающимся налогообложения, например:

1. Пропуск срока  ответа. Жалоба может быть подана, если налоговый орган или его  сотрудники не направляют ответ  на запрос налогоплательщика  о консультации по вопросам  налогообложения в течение установленного  срока. 

2. Ошибочность информации. Налогоплательщик вправе обратиться  с жалобой, если ответ налогового  органа или его сотрудника  на запрос является неточным.

3. Уклонение от  ответа. Если консультирование налогоплательщиков  относится к обязанностям налогового  органа или какого-либо конкретного  сотрудника, налогоплательщик вправе  рассчитывать на получение от  них ответа на вопросы по  существу. В случае уклонения  от прямого ответа на вопрос, на действия налогового органа  или его сотрудника может быть  подана жалоба.

4. Невыполнение обязанностей  сотрудником, принимающим запросы.  Налогоплательщик вправе обратиться  с жалобой, если сотрудник налогового  органа, осуществляющий прием запросов  на консультирование, не выполняет  обязанности по предоставлению  «первого ответа» (вне зависимости  от компетенции сотрудник, принимающий  запросы, считается представляющим  налоговый орган в целом и  обязанным дать ответ на запрос  или перенаправить запрос непосредственно  ответственному сотруднику).  

Предметом жалобы по нарушению прав при выполнении налогоплательщиком налоговых формальностей является нарушения, допущенные налоговыми органами и их сотрудниками, включая:

1. Невыполнение обязанности  по однократному уведомлению  налогоплательщика. При подаче  налогоплательщиком заявления на  получение административной лицензии  или утверждения, которое находится  в ведении налоговых органов,  налоговый орган или его сотрудник  обязаны один раз сообщить  налогоплательщику о необходимости  внести изменения в поданные  документы, если представленные  им документы неполны или не  отвечают установленной законом  форме. Если налоговый орган  не уведомляет налогоплательщика,  а сразу принимает решение  об отказе в рассмотрении заявления  или об отказе в удовлетворении  заявления в ситуациях, когда  нормативно-правовыми актами предусмотрена  необходимость уведомления, то  налогоплательщик вправе подать  жалобу на действия налогового  органа или его сотрудника.

2. Пропуск сроков  оформления. Налогоплательщик может  подать жалобу, если налоговый  орган не выполняет обязанности  по оформлению каких-либо налоговых  формальностей в течение установленного  законодательством и подзаконными  актами срока. 

3. Невыдача документов, подтверждающих уплату налогов.  При сборе налогов налоговый  орган или его сотрудник обязаны выдать налогоплательщику документ, подтверждающий уплату налогов. В случае невыдачи документа налогоплательщик вправе подать жалобу.

4. Поведение сотрудников  налоговых органов. Налогоплательщик  вправе подать жалобу, если действия  сотрудников налоговых органов  не отвечают нормам культурного  поведения.  

Кроме того, предметом  жалобы могут быть:

1. Повторное запрашивание  материалов. Налогоплательщик может  подать жалобу, если в процессе  сбора налогов, администрирования  или проведения проверки налоговый  орган второй раз требует от  налогоплательщика предоставить  одни и те же налоговые материалы. 

2. Превышение максимально  допустимого количества налоговых  проверок или проведения оценки  уровня кредитоспособности. Налогоплательщик  вправе подать жалобу, если один  и тот же налоговый орган  в течение одного налогового  года более двух раз проводит  налоговую проверку налогоплательщика  или более одного раза проводит оценку уровня кредитоспособности налогоплательщика, что является нарушением нормативных актов и противоречит принятым налоговыми органами обязательствам.

3. Отказ налогового  органа от проведения слушаний. В случае намерения применить  по отношению к налогоплательщику  административное наказание, по  требованию данного налогоплательщика налоговый орган обязан провести слушания в установленном законом порядке. Отказ от проведения слушаний может быть обжалован налогоплательщиком.

4. Нарушения при  удержании и опечатывании имущества  налогоплательщика. Налогоплательщик  может подать жалобу, если налоговый  орган не выдает квитанции  или описи имущества при его  удержании или опечатывании или  не осуществляет возврат имущества  налогоплательщика в установленный  срок после ликвидации причин  для удержания или опечатывания  данного имущества. 

5. Техническое обслуживание  контрольно-кассового оборудования  или программного обеспечения.  В случае плохого качества  послепродажного обслуживания контрольно-кассового  оборудования или программного  обеспечения, использование которых  рекомендовано налоговыми органами, налогоплательщик вправе обратиться  с жалобой. 

Жалоба не может  быть подана, если по предмету жалобы налогоплательщик уже обратился в орган административного  пересмотра или народный суд, которые  приняли к рассмотрению заявление  о проведении административного  пересмотра или иск соответственно. Исключением являются ситуации, когда  нарушение прав налогоплательщика  сопровождается нарушением норм культурного  поведения: в таком случае допускается  подача жалобы на поведение в отношении  налогового органа или его отдельных  сотрудников.  

Орган рассмотрения жалоб 

Рассмотрение жалобы проводится в налоговом органе, который  является вышестоящим по отношению  к налоговому органу, являющему ответчиком по жалобе. Если жалоба касается действий двух или нескольких налоговых органов, жалоба подается в налоговый орган, который является вышестоящим по отношению ко всем налоговым органам-ответчикам.

В случае если жалоба подается в отношении действий сотрудника налогового органа, допускается подача жалобы в налоговый орган, в котором  числится данный сотрудник, или в  вышестоящий налоговый орган.  

Подача жалобы

Жалоба подается налогоплательщиком от своего настоящего имени в письменной или устной форме.

Налоговый орган  должен принять жалобу к рассмотрению, если предмет жалобы отвечает требованиям  нормативных документов, налогоплательщик подает жалобу под настоящим именем (или наименованием – если жалоба подается от лица организации) и предоставляет  все необходимые материалы. В  некоторых случаях допускается  прием к рассмотрению и анонимных  жалоб.

После получения  жалобы налоговый орган, проводящий рассмотрение жалоб налогоплательщиков, должен в течение 3 рабочих дней провести проверку и принять решение о  приеме жалобы к рассмотрению или  отказе в рассмотрении. Налоговый  орган проводит проверку и разбирательство  самостоятельно, если проведение разбирательства  по данной жалобе относится к его компетенции, или передает жалобу для проведения разбирательства другим налоговым органом.  

Рассмотрение жалобы

Рассмотрение жалобы проводится двумя и более сотрудниками налогового органа. Срок рассмотрения жалобы – 30 дней. При необходимости  продлить срок рассмотрения допускается  его продление по утверждению  ответственного лица налогового органа, принявшего жалобу к рассмотрению. Максимальный срок, на который можно  продлить рассмотрение жалобы, составляет 15 рабочих дней.  

По результатам  рассмотрения принимается одно из двух решений:

1. Решение об удовлетворении  жалобы и издании распоряжения  об исправлении ответчиком положения  в установленный срок, а также  проведении необходимого разбирательства  в отношении ответчика (с учетом  обстоятельств жалобы). 2. Решение  об отказе в удовлетворении  жалобы.

В случае удовлетворения жалобы ответчик должен немедленно прекратить нарушение, а также принести извинения  налогоплательщику. Если по результатам  рассмотрения в жалобе отказано, то сотрудники налогового органа, который  проводил рассмотрение жалобы, должны провести с налогоплательщиком разъяснительную  работу.

Подача жалобы на действия налоговых органов не является новым способом защиты прав в КНР, но до 2010 г. порядок рассмотрения жалоб  был непрозрачен и регулировался  внутренними инструкциями налоговой  службы. До настоящего времени статистика рассмотрения жалоб отсутствует, поэтому  оценить роль обжалования действий налоговых органов среди остальных  способов защиты прав налогоплательщика  не представляется возможным. Вместе с  тем, нельзя не признать, что со временем подача жалоб займет свое место, поскольку  к ее предмету рассмотрения отнесены те действия (ибездействия) налоговых органов, которые нельзя оспорить в порядке административного пересмотра или в суде.