Налоговые проверки

Введение

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее  время они являются одной из самых  популярных и вместе с тем эффективных  мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными  налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности  лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в  том, что уклонение от налогообложения  будет обнаружено, приводит в странах  со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них  законодательством.

Однако эффективность  налогового контроля не означает его  целостности. Ведь чем большее число  налогоплательщиков проверяется, тем  более поверхностны такие проверки.

Чтобы этого не происходило, главным стратегическим направлением в контрольной работе налоговых  органов Российской Федерации в  настоящее время определено усиление роли и значимости налоговых проверок. Налоговые проверки обладают рядом  существенных достоинств, которые заключаются  в наборе определенных полномочий проверяющих  органов.

Наибольшее количество конфликтов между налогоплательщиками и  налоговыми органами возникает при  проведении налоговых проверок. Зачастую причиной возникновения конфликтов является плохая информированность  налогоплательщиков о содержании и  процедуре налоговых проверок. Функции  налогового контроля, в том числе  посредством проведения налоговых  проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях  относятся к компетенции налоговых  органов.

Налоговые проверки: понятие, виды и общие правила  проведения налоговых проверок

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных  приемов налогового контроля, применяемых  уполномоченными органами с целью  установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения  и порядка уплаты налогов и  сборов в документах, отчетах, бухгалтерских  балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных  операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

Качество и эффективность  проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и  планирования. Организация контрольной  деятельности и использование тех  или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

Результаты проведения налоговых  проверок оформляются в виде итогового  документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие  должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги  проводимых контрольных мероприятий  и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые  органы представляют соответствующим  вышестоящим налоговым органам  отчеты о проведении мероприятий  налогового контроля, результатах проведенных  проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

В зависимости  от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок.

1.  В зависимости от характера материала, на основе которого проводятся налоговые проверки, они делятся на документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде).

2. В зависимости от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные налоговые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков, они позволяют глубоко изучить ту или иную проблему функционирования организации-налогоплательщика, дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить практику работы.

3. По степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов.

4. В зависимости от места проведения проверки и глубины налоговой проверки выделяют камеральные и выездные налоговые проверки.  Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, а выездные  налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у указанных лиц.

5. В зависимости от включения в план проведения проверок бывают плановые и внеплановые налоговые проверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки, проводимые вышестоящими налоговыми органами).

Участники налоговых  проверок

Участники налоговых проверок – это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и  обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой  проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно  подразделить на следующие группы:

 Субъекты, осуществляющие налоговую проверку, - уполномоченные органы: налоговые органы;

Субъекты, деятельность которых  проверяется в ходе налоговой  проверки: налогоплательщики, налоговые  агенты, плательщики сборов, банки;

 Субъекты, которые могут  быть привлечены к участию  в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидетели,  понятые.

Объект и предмет  налоговой проверки

В качестве объекта налоговой  проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему  учету и совершению операций с  объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых  льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных  налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы  бухгалтерского учеты и налоговые  декларации, которые должны быть оформлены  в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

Документы бухгалтерского учета  – это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные  операции с имуществом и денежными  средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам  бухгалтерского учета устанавливаются  положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рядом других нормативных актов.

Этапы проведения налоговых проверок

При проведении налоговых  проверок можно выделить следующие  этапы:

1) Подготовка к проведению  налоговой проверки, включающая  изучение дела налогоплательщика,  т.е. документов, имеющихся у налоговых  органов (деклараций, балансов, отчетов,  расчетов по налогам и т.д.);

2)  Проведение налоговой проверки;

3)  Оформление результатов налоговой проверки.

Камеральные налоговые  проверки

Камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым  органам оперативно реагировать  на нарушения налогового законодательства.

К общим правилам проведения камеральной налоговой  проверки относится:

1. Провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа.

2.   Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

3.  Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня  представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Провидится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.

5. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

6.  В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

7. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной  налоговой проверки является день представления  налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления  налоговой декларации устанавливается  законами, регулирующими порядок  уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

В ходе камеральной налоговой  проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих  отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых  платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов  и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов  и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых  проверок:

1)   Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2)  Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3) Проверка соблюдения  сроков уплаты налогов и представления документов;

4)   Сопоставление различных документов.

При проведении камеральной  налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления  только тех документов, которые связаны  с правильностью исчисления и  своевременностью уплаты налогов (платежные  документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый  орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.

В ходе проведения камеральных  налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и  зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения  сроков уплаты налогов, сроков представления  налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы  камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать  совершение налогоплательщиком, плательщиком сбора  или налоговым агентом налогового правонарушения. В таком случае очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Однако в этом случае особое значение приобретает документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки.

Налоговый кодекс не устанавливает  документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако предусматривается, что по её результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней. В соответствии со ст. 70 НК РФ предусмотрены  два вида требований об уплате налога. Очевидно, что по результатам камеральной  налоговой проверки должно быть выставлено требование, которое основывается на результатах налоговой проверки. В таком случае в соответствии со ст. 70 НК РФ в результате проведения любой налоговой проверки должно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога, выставленное по результатам проверки. Направляется в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего решения.

Если считать, что по итогам камеральной проверки должно направляться другое требование, которое не предусматривает  вынесения решения налогового органа и выставляется в течение 3 месяцев  после наступления срока уплаты налога, то указанное требование нельзя будет направить налогоплательщику  в том случае, когда камеральные  проверки проводятся по истечении квартала, т.е. 3-месячный срок для направления  требования может истечь до даты начала проведения камеральной проверки.