Налоговые правонарушения

Кодекс Республики Казахстан  об административных правонарушениях (КРКоАП) «пестрит» заголовками статей, устанавливающих ответственность за различные налоговые правонарушения.

В частности, установлены  штрафы за нарушение срока регистрации  налогоплательщиков (включая индивидуальных предпринимателей), за неправомерные  действия при применении специальных  налоговых режимов (патента и  упрощенки), за осуществление деятельности в период приостановления, за непредставление  и несвоевременную сдачу отчетности, и за иные виды нарушений.

В серии публикаций на сайте  мы подробнее рассмотрим виды административной ответственности за наиболее часто  встречающиеся нарушения налогового законодательства, совершаемые субъектами малого и среднего бизнеса в Казахстане.

Кроме того, мы расскажем  о том, каким образом можно  попытаться избежать административных штрафов.

Статьей 205 КРКоАП закреплена ответственность за нарушение порядка регистрационного учета в налоговом органе. 
Пункт первый статьи 205 устанавливает штрафы за нарушение срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе.

О каком регистрационном  учете здесь идет речь?

Во-первых, в обязательном порядке на регистрационный учет должны встать индивидуальные предприниматели. Согласно пункту 2 статьи 27 Закона «О частном предпринимательстве», в качестве ИП в обязательном порядке регистрируются те граждане, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных  работников на постоянной основе;

2) имеют от частного  предпринимательства совокупный  годовой доход, исчисленный в  соответствии с налоговым законодательством  Республики Казахстан, в размере,  превышающем не облагаемый налогом  размер.

Для сведения: необлагаемый налогом размер годового дохода составляет 12 минимальных размеров заработной платы. На 2012 год сумма необлагаемого  налогом размера дохода равна 209 268 тенге.

Деятельность перечисленных  индивидуальных предпринимателей без  государственной регистрации запрещается. Исключение составляют те физические лица, которые не используют труд работников на постоянной основе, при условии  получения ими следующих доходов, установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан:

1. облагаемых у источника выплаты
2. имущественного дохода
3. прочих доходов

Подробнее о том, в каких  случаях можно работать без регистрации  ИП, мы рассказывали в статье «Как заниматься бизнесом без регистрации».

Таким образом, в большинстве  случаев, прежде чем гражданину начать свою предпринимательскую деятельность, нужно подать заявление о регистрационном  учете (регистрации) в качестве ИП. В  противном случае, предпринимателя  могут привлечь к ответственности.

Когда еще обязательно  вставать на регистрационный учет?

Вторым  случаем обязательного регистрационного учета, отсутствие или несвоевременная постановка на который может повлечь ответственность предпринимателей, является регистрационный учет по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Такой регистрационный учет производится налоговым органом  для обеспечения уплаты налогоплательщиком налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, единого  земельного налога и других обязательных платежей в бюджет.

Индивидуальные предприниматели  и юридические лица, имеющие на праве собственности, постоянного  землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, временного возмездного землепользования, временного владения и пользования (аренды), доверительного управления объект налогообложения  и (или) объект, связанный с налогообложением, обязаны в течение десяти рабочих дней с даты возникновения таких прав представить налоговое заявление для постановки на регистрационный учет в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением (пункт 3 статьи 577 Налогового Кодекса).

Таким образом, в двух указанных  случаях (нарушение срока регистрации  ИП, а также срока регистрационного учета по месту нахождения объекта  налогообложения), предприниматель  может быть привлечен к административной ответственности. Суммы штрафов  разные для ИП и для юридических  лиц.

Так, нарушение срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в обоих  случаях влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере пяти месячных расчетных показателей (8 090 тенге), на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства — в размере пятнадцати МРП (24 270 тенге).

В то же время, нарушение срока  подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет более чем  на девяносто дней, уже влечет штраф  на индивидуальных предпринимателей в  размере восьми МРП (12 944 тенге), а  на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства  в размере тридцати МРП (48 540 тенге).

Помимо штрафов за нарушение  сроков постановки на регистрационный  учет, статьей 205 КРКоАП также предусмотрена ответственность и за нарушение срока подачи налогового заявления об изменении индивидуальным предпринимателем регистрационных данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации.

В видеоуроке «В каких случаях перерегистрировать ИП» мы рассказывали о тех случаях, когда ИП необходимо проходить перерегистрацию (менять регистрационные данные).

Так вот, нарушение индивидуальным предпринимателем срока подачи заявления  на перерегистрацию влечет штраф  в размере пяти месячных расчетных  показателей (8 090 тенге).

Третьим случаем обязательного регистрационного учета, нарушение сроков которого влечет административную ответственность, является регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (НДС).

По общему правилу, предприниматель  обязан встать на регистрационный  учет по НДС в случае, если размер оборота предпринимателя (сумма реализации им товаров и услуг) в течение календарного года превысит 30 000 МРП (48 540 000 тенге на 2012 год). 
Согласно пункту 2 статьи 568 Налогового Кодекса, в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года указанный выше минимум, предприниматели обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Кстати, в статье «ИП и НДС (нужно ли платить НДС индивидуальному предпринимателю)» более подробно рассматриваются вопросы постановки индивидуальных предпринимателей на учет по НДС.

Штраф за нарушение срока  регистрационного учета  по НДС, налагаемый на индивидуальных предпринимателей и на юридических  лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, составляет пятнадцать МРП (24 270 тенге).

И наконец, четвертым случаем обязательного регистрационного учета, нарушение сроков постановки на который карается штрафом, является регистрационный учет при осуществлении некоторых видов деятельности (статья 574 Налогового Кодекса РК).

Перечислим  эти виды предпринимательской  деятельности, требующие  обязательной регистрации:

1. производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
2. оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
3. производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции;
4. оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции;
5. производство и (или) оптовая реализация табачных изделий;
6. организация, проведение лотереи и реализация лотерейных билетов;
7. игорный бизнес;
8. услуги с использованием игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров для игр, игровых дорожек, картов, бильярдных столов;
9. производство, сборка (комплектация) различных моторных транспортных средств (их подробный перечень указан в в подпункте 6) статьи 279 Налогового Кодекса).

Налогоплательщик, осуществляющий указанные  виды деятельности, должен не позднее трех рабочих дней до начала их осуществления подать налоговое заявление о регистрационном учете в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по организации, проведению лотереи и реализации лотерейных билетов, обязан производить  регистрацию в  налоговом органе каждого выпуска  лотерейных билетов за десять календарных дней до начала их реализации.

Нарушение установленных сроков регистрации в  налоговых органах  начала осуществления  отдельных видов  предпринимательскойдеятельности, указанных выше,  влечет штраф на индивидуальных предпринимателей в размере десяти МРП (16 180 тенге), а на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства — в размере сорока пяти МРП (72 810 тенге).

Примечание: суммы штрафов указаны в статье исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на 2012 год (1618 тенге).