Налоговое обязательство

Налоговое обязательство – это  правоотношение, в силу которого налогоплательщик обязан совершить в пользу налогового органа определенные действия по полной и своевременной уплате налога в  бюджет.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться одним из следующих способов:залогом имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

1.Залог имущества оформляется  договором между налоговым органом  и залогодателем. Залогодателем  может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

2.Поручительством. В случае изменения  сроков исполнения обязанностей  по уплате налогов и в иных  случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, обязанность по уплате налогов. . В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней

3.Взиманием пеней, Пеней признается  установленная настоящей статьей  денежная сумма, которую налогоплательщик  должен выплатить в случае  уплаты причитающихся сумм налогов  или сборов. в более поздние  по сравнению с установленными  законодательством о налогах и сборах сроки. а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. еня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора

4.Приостановлением операций по  счетам в банке. Применяется  для обеспечения исполнения решения  о взыскании налога или сбора.  Приостановление операций по  счету означает прекращение банком  всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования

5. Наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Арест имущества.- ограничение права  собственности налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, применяемое  в качестве способа обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога, пеней и штрафов налоговым  или таможенным органом с санкции прокурора

Арест имущества производится в  случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога, пеней и штрафов  и при наличии у налоговых  или таможенных органов достаточных  оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество

Арест имущества.- ограничение права  собственности налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, применяемое  в качестве способа обеспечения  исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов налоговым или таможенным органом с санкции прокурора

Условие возникновения

Обязанность по уплате налога или  сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных  Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог или сбор, законодательство о налогах и сборах имеет в виду наличие у налогоплательщика объекта налогообложения. В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют субъект налога; объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку; сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Прекращение

Налоговое обязательство прекращается уплатой налога, отменой налога, а также:

•    для физического лица – со смертью налогоплательщика  при невозможности произвести уплату налога без его личного участия, если иное не установлено законодательными актами;

•    для юридического лица – невозможность уплаты налога является основанием для признания его банкротом. В случае ликвидации юридического лица обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

. Основания возникновения, изменения  и прекращения обязанности по  уплате налога или сбора

Конституционная обязанность платить  законно установленные налоги и  сборы имеет особый публичноправовой характер. В рамках конституционного обязательства по уплате налогов  на налогоплательщика возложена  обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Статьей 44 НК РФ установлено правило, согласно которому обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного  налога или сбора возлагается  на налогоплательщика и плательщика  сбора с момента возникновения  установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законом, в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах, или досрочно.

Обязанность по уплате налога исполняется  в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных  федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена  в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика  по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или)  сбора налогоплательщиком или  плательщиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика  или с признанием его умершим  в порядке, установленном гражданским  законодательством Российской Федерации.  В этом случае задолженность  по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика  после проведения ликвидационной  комиссией всех расчетов с  бюджетами (внебюджетными фондами).

Перечень  оснований, по которым обязанность  по уплате налога и (или) сбора прекращается, не является исчерпывающим. Называя  конкретные основания, прекращающие данную обязанность (уплата налога, смерть налогоплательщика  или признание его умершим, ликвидация организации-налогоплательщика), законодатель предусматривает также возможность наличия в актах законодательства о налогах и (или) сборах иных оснований, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора может считаться прекращенной. В действующем законодательстве, например, таким основанием является списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ).

Остановимся более детально на основных случаях  прекращения налогового обязательства.

Уплата  налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Самым распространенным основанием для прекращения обязанности по уплате налога является непосредственно его уплата.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Конституционное обязательство по уплате законно  установленных налогов и сборов может считаться исполненным  в тот момент, когда денежные средства налогоплательщиков поступают на бюджетные счета. В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности п. 3 ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской" налог считается уплаченным со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета налогоплательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Однако Конституционный Суд РФ по ходатайству МНС России вынес определение от 25 июля 2001 г. N 138-О, согласно которому выводы, содержащиеся в постановлении Конституционного Суда РФ N 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков, что предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и, в случаях выявления их недобросовестности, обеспечивать охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Таким образом, норма ст. 45 НК РФ рассчитана на добросовестные действия налогоплательщика, направленные на реальное исполнение обязанности по уплате налога, что подтверждено постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику  платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный  срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем  обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банке.

Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает  прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора. Налоговое  обязательство возникает из закона и носит односторонний характер. Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства, оговоренных в ст. 17 НК РФ. Кроме этого, законодательством о налогах и сборах могут вводиться определенные основания, вызывающие прекращение обязанности по уплате конкретного налога и сбора. Установление таких обстоятельств в законодательстве является основанием прекращения обязанности по уплате данного налога или сбора.

Смерть  налогоплательщика или признание  его умершим в порядке, установленном  гражданским законодательством  Российской Федерации. Согласно ст. 17 ГК РФ способность иметь гражданские  права и нести обязанности (гражданская  правоспособность) у гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Моментом завершения жизни человека считается такое состояние организма, при котором восстановление его жизнедеятельности уже невозможно. Факт смерти гражданина констатируется соответствующим свидетельством, выданном органами ЗАГСа.

Гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно  отсутствующим, если в течение года по месту его жительства нет сведений о месте его пребывания.

При невозможности  установить день получения последних сведений об отсутствующем началом исчисления срока для признания безвестного отсутствующим считается первое число месяца, следующего за тем, в котором были получены последние сведения об отсутствующем, а при невозможности установить этот месяц - 1 января следующего года (ст. 42 ГК РФ).

Гражданин может быть объявлен судом умершим, если по месту его жительства нет  сведений о месте его пребывания в течение 5 лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание  предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение 6 месяцев.

Военнослужащий  или иной гражданин, пропавший без  вести в связи с военными действиями, может быть объявлен судом умершим  не ранее чем по истечении 2 лет  со дня окончания военных действий.

Днем смерти гражданина, объявленного умершим, считается  день вступления в законную силу решения  суда об объявлении его умершим. В  случае объявления умершим гражданина, пропавшего без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, суд может признать днем смерти этого гражданина день его предполагаемой гибели (ст. 45 ГК РФ).