Налогообложение некоммерческих организаций

- пенсионные основания(основания приобретения участником права на получение негосударственной пенсии, основания приобретения застрахованным лицом права на получение накопительной части трудовой пенсии или основания приобретения застрахованным лицом права на получение профессиональной пенсии);

- порядок выплаты негосударственных пенсий;

- ответственность сторон за неисполнение своих обязательств;

- сроки действия и прекращения договора;

- порядок и условия изменения и расторжения договора;

- порядок урегулирования споров;

- реквизиты сторон.

 При заключении договора на добровольное НПО можно выбрать индивидуальную или солидарную (коллективную) пенсионную схему:

1) при применении индивидуальной пенсионной схемы организация перечисляет взносы на именные пенсионные счета участников;

2)   при использовании солидарной пенсионной схемы организация перечисляет взносы на солидарный (общий, коллективный) пенсионный счет. В данном случае вкладчик предоставляет в фонд список группы участников, в пользу которых вносятся взносы, без указания конкретной части взноса каждому из них.

В положении о порядке выплаты негосударственных пенсий необходимо определить процедуру назначения и выплаты негосударственной пенсии с учетом специфики пенсионного основания и методы ее расчета с учетом периодичности и продолжительности выплат.

 Выбор той или иной программы влияет на учет взносов на страхование в составе расходов для целей налогообложения. Для правомерности принятия отчислений на НПО в состав расходов для целей налогообложения НПО сотрудников организации следует прописать в трудовых договорах.

 При расторжении договора НПО внесенные суммы взносов возвращаются организации или переводятся в другой НПФ на определенных договором условиях.

 

 Согласно статье 3 Закона №75-ФЗ выкупная сумма - это денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику, либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

 Порядок расчета выкупной суммы разрабатывает и утверждает НПФ в пенсионных правилах фонда. Как правило, порядок расчета следующий: сумма взносов (принадлежащих организации), отраженная на счетах, возвращается полностью, а сумма инвестиционного дохода, начисленного за период накопления, возвращается в размере 75-80%. Таким образом, НПФ как бы получает компенсацию в размере 20-25% от инвестиционного дохода.

 В выкупную сумму не включается та часть взносов, которая перешла по праву вестинга на именные счета участников. Вестинг - это права работников на получение разнообразных выплат из фондов, создаваемых в основном за счет взносов работодателей.

НПФ не имеют права использовать на покрытие административных расходов фонда более 3% от суммы пенсионных взносов, причем точная сумма процента взимаемого на покрытие РВД должна быть прописана в договоре НПО.

Также фондам разрешено использовать в  тех же целях не более 15% от полученного фондом инвестиционного дохода. При этом, если фонд дает гарантии по уровню дохода и эти обязательства нарушаются фондом, в том числе из-за взимания вышеуказанной комиссии, то вкладчик имеет право обратиться с претензией о неисполнении Фондом договорных обязательств.

Отдельно предусмотрена в законе  возможность взимания с клиентов так называемых целевых взносов. Целевые взносы указываются в договоре НПО, их размер и периодичность взимания  законом не ограничены.  Целевые взносы учитываются отдельно от пенсионных взносов. Во всех платежных документах пенсионные и целевые взносы проводятся отдельно.

Никаких иных видов комиссии для негосударственных пенсионных фондов законом не предусмотрено.

После того, как договор с негосударственным пенсионным фондом заключен, и средства в него переведены, выбранный НПФ обязан ежегодно в срок до 1 сентября информировать застрахованного о сумме пенсионных накоплений и итогах работы по инвестированию этих средств.

Менять негосударственные пенсионные фонды можно раз в год. Также можно вернуться в Пенсионный фонд Российской Федерации. Для этого нужно до 31 декабря решить этот вопрос, и средства будут переведены в выбранный фонд до конца марта следующего года.

 

1.2. Налогообложение доходов НПФ

 

Помимо общего порядка определения доходов и расходов, установленного для всех налогоплательщиков, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) для отдельных видов деятельности и некоторых категорий налогоплательщиков установлены особенности, которые следует учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.

Особенности определения доходов и расходов установлены, в частности, для негосударственных пенсионных фондов.

Доходы негосударственных пенсионных фондов, согласно п. 1 ст. 295 НК РФ, определяются раздельно:

- по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов;

- по доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений;

- по доходам, полученным от уставной деятельности фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, то есть доходов от реализации и внереализационных доходов, в соответствии с п. 2 ст. 295 НК РФ относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

К доходам от размещения пенсионных резервов на основании ст. 3 Федерального закона N 75-ФЗ относятся:

- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам;

- другие виды доходов от операций по размещению пенсионных резервов;

- чистый финансовый результат от реализации активов;

- чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет переоценки на отчетную дату.

К доходам от инвестирования средств пенсионных накоплений относятся:

- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, а также по банковским депозитам;

- другие виды доходов от операций по инвестированию средств пенсионных накоплений;

- чистый финансовый результат от реализации активов;

- чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости инвестиционного портфеля за счет переоценки на отчетную дату.

0

Учет расходов по отчислениям на пенсионное обеспечение для целей налогообложения регламентируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в том числе относятся суммы взносов работодателей по договорам НПО, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Указанные суммы по договорам НПО к расходам на оплату труда относятся при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. При этом договоры должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение для целей налогообложения нормируются. Так, совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам добровольного НПО работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров взносов в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по договорам НПО. Итак, норма расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается по следующей формуле:

 

(РОТ - ДНПО) x 12%,

 

- где РОТ - расходы на оплату труда;

- ДНПО - взносы по договорам НПО.

Таким образом, в зависимости от выбранного организацией пенсионного плана расходы на пенсионное страхование будут учитываться по-разному:

- при пенсионном плане на основе именных счетов участников с условием выплаты пенсии сроком не менее 5 лет сумма расходов по договору НПО учитывается при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

- при пенсионном плане на основе солидарного счета сумма расходов по договору НПО не учитывается при расчете налога на прибыль, а начисляется за счет чистой прибыли организации.

Следует отметить, что для правомерности принятия отчислений на НПО в состав расходов для целей налогообложения НПО сотрудников организации следует прописать в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре.

 

Подоходный налог: пенсионные взносы делаются физическим лицом из своего чистого дохода. В случае если физическое лицо формирует пенсию в свою пользу, то пенсионные выплаты не подлежат налогообложению. В случае досрочного расторжения пенсионного договора налог на доходы физических лиц  (ставка 13%) будет удержан Пенсионным Фондом с суммы инвестиционного дохода, полученного к моменту расторжения договора.

 

В случае, если пенсионные взносы делаются в пользу третьего лица,  с пенсии, которую выплачивает пенсионный фонд,  фондом будет удержан подоходный налог в размере 13%.

 

В случае досрочного расторжения пенсионного договора налог на доходы физических лиц  (ставка 13%) будет удержан Пенсионным Фондом с выкупной суммы, полученной в результате расторжения договора. При этом следует иметь в виду, что некоторые пенсионные фонды, ссылаясь на п. 5 статьи 208  НК РФ не удерживают НДФЛ с пенсий, сформированных в пользу близких родственников вкладчика. К сожалению, в настоящий момент не существует официальных комментариев налоговых органов по данному вопросу, так что данный аспект обязательно должен быть изучен применительно к каждому конкретному фонду.

При внесении пенсионных взносов по договору НПО, заключенному в свою пользу, а также в пользу родителей или супруги/а, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет на сумму, не превышающую 12 000 рублей за налоговый период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое задание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

 

1

ФЗ от 07.05.1998г. №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»

ФЗ от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»