Анализ возможных изменений в законодательстве по транспортному налогу

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) до пяти раз. 
 

Дифференцированные ставки транспортного налога п. 3 ст. 361 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ 
 

Дифференцированные налоговые ставки могут быть установлены в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется как количество календарных лет, прошедших с года, следующего за годом выпуска транспортного средства по состоянию на 1 января текущего года 
 

Дифференцированные налоговые ставки могут быть установлены в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств 
 

Срок уплаты авансовых платежей по транспортному налогу для организаций п.1 ст. 363 НК РФ. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ 
 

Уплата налога и авансовых платежей по нему производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.При этом срок уплаты авансовых платежей по налогу для организаций не может быть установлен ранее срока представления расчетов по авансовым платежам за отчетный период. Срок представления расчета - не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом (I квартал, II квартал, III квартал). Следовательно, крайним сроком уплаты авансов является последнее число месяца, следующего за истекшим кварталом. 
 

Уплата налога и авансовых платежей по нему производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ 
 

Порядок уплаты транспортного налога для физических лиц п.3 ст. 363 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ 
 

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговое уведомление может быть направлено не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат или зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом осуществляется за период такого перерасчета в общем порядке, установленном НК РФ. 
 

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом 
 

Объект налогообложения транспортным налогом

Пп. 4 п.2 ст. 358 НК РФ.Изменения внесены Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ 
 

Не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок. 

Не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок. 

 

2.2 Порядок и сроки уплаты налога 

В соответствии со ст.363 Налогового кодекса РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. 

Местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации. 

Как уже было рассмотрено в главе I, под порядком уплаты налога понимается способ уплаты налога: по окончании налогового периода (единовременно или в несколько этапов) или с использованием авансовых платежей. 

Следовательно, при определении порядка уплаты налога и сроков уплаты необходимо руководствоваться соответствующим законом субъекта РФ. 

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками разовой уплатой всей суммы налога по итогам налогового периода в следующие сроки: 

Налогоплательщики-организации - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом; 

Налогоплательщики - физические лица - не позднее 1 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом". 

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, также установленный законами субъектов РФ. Форма налоговой декларации также утверждается законом субъекта РФ. 

В случае если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта РФ, то налогоплательщик - юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 в соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса РФ. 

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Указанное положение означает, что налоговое уведомление по уплате транспортного налога за 2003 год должно быть вручено налогоплательщику - физическому лицу не позднее 1 июня 2003 г. Поскольку налоговый период еще не закончился, то налог исчисляется на основании данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего года. 

По окончании налогового периода (при изменении суммы налога, подлежащей уплате) физическому лицу вручается новое налоговое уведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода. 

Пример расчета транспортного налога: 

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле: 

ТН=НБ*НС*К, где 

ТН-сумма налога; 

НБ-налоговая база (л.с., тонна, ед.); 

НС-налоговая ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.); 

К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком. 

Пример расчетов: 

1. Легковой автомобиль ВАЗ-2114 мощностью 75 л.с. зарегистрирован в Санкт-Петербурге и числится за организацией ООО «Хантер» в течение 2007 года. 

Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога за 2007 год: 

75л.с.*18руб.=1350руб. 

Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать - зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство. 

Например, в соответствии с региональным законом налог уплачивается единовременно - по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог. 

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи. 

2.Организация ООО «Хантер» приобрела 20 мая 2007 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 105 л.с. и зарегестрировала его в Санкт-Петербурге. 

Сумма транспортного налога: 

105л.с.*35руб.*8мес.:12мес.=2450руб. 

В бухгалтерском учете ООО «Хантер» будут сделаны следующие проводки: 

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» 

- 2450 руб. - начислен транспортный налог; 

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51 

- 2450 руб. уплачен транспортный налог в бюджет. 

3.Организация ООО «Хантер» приобрела и зарегистрировала 6 апреля 2007 года автомобиль Opel Vectra мощностью 155л.с.. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2007 года. 

Следовательно, сумма налога: 

155л.с.*50руб.*8мес.:12мес.=5167руб. 

4.Грузовой автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л.с.. 10 июля 2007 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 190л.с. 

Сумма транспортного налога: 

((155л.с.*7мес.)+(190л.с.*5мес)):12мес.*50руб=8479руб. 

2.3 Налоговый учет транспортного налога в целях налогообложения прибыли предприятия 

Согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке. В соответствии со ст.17 Налогового кодекса РФ в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают порядок исчисления налога. Таким образом, в составе расходов могут быть учтены налоги и обязательные платежи, для которых законодательными актами предусмотрено данное положение (за исключением прямо предусмотренных в ст.270 НК РФ). 

Соответственно, транспортный налог, в общем случае, также включается в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом не имеет значения, на каких счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета начисление данных налогов и сборов отражается. 

Однако следует учитывать и то обстоятельство, что в состав налогооблагаемых расходов налоги и иные обязательные платежи можно включать только в случае, если предприятие является надлежащим плательщиком этих налогов. 

Например, у предприятия документы по государственной регистрации транспортных средств находятся в стадии оформления, однако оно все же уплачивает транспортный налог. В этом случае, как пояснялось выше, согласно главе 28 Транспортный налог НК РФ основанием для взимания транспортного налога является документ, удостоверяющий, что транспортное средство зарегистрировано на данное предприятие. Транспортный налог исчисляется, начиная с месяца государственной регистрации. 

Следовательно, в период до получения документа, удостоверяющего государственную регистрацию, предприятие не должно было уплачивать транспортный налог и не может относить на расходы суммы начисленного (уплаченного) налога. 

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и подпадающей под действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Соответственно, расходы, связанные с деятельностью, не подпадающей под действие главы 25 НК РФ, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Таким образом, расходы в виде суммы транспортного налога по транспортным средствам, используемым, к примеру, в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не могут быть учтены при налогообложении прибыли организации. 

Согласно п.2 ст.274 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. 

В большей степени это относится, в частности, к осуществлению деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Особенности определения налоговой базы по такой деятельности установлены в ст.275.1. НК РФ. 

Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется по транспортному средству, используемому, к примеру, в социально-культурной сфере предприятия, то в целях налогообложения прибыли он не может быть отнесен непосредственно к прочим расходам организации по подп.1 п.1 ст.264 НК РФ, так как должен быть учтен отдельно и будет включаться в расчет налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренном ст.275.1. НК РФ.