Значение, задачи и источники информации анализа финансовых результатов

Прибыль или убыток предприятия является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый  из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления  хозяйственных операций. Схема формирования и использования прибыли отражена на рис. 3. Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (далее по тексту ПБУ 4/99), а также типовой формой № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н (далее по тексту приказ Минфина № 4н) предусмотрены пять основных показателей прибыли:

• валовая прибыль,
• прибыль от продаж,
• прибыль до налогообложения,
• прибыль от обычной деятельности,
• чистая (нераспределённая прибыль).

В отчёте о прибылях и убытках доходы и расходы  отражаются с подразделением на обычные и чрезвычайные (п. 22 ПБУ 4/99).

Если из валового дохода (валовой прибыли) вычесть  издержки обращения, получим финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. К нему прибавляют операционные доходы и вычитают операционные расходы. К полученному результату прибавляют внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы.

Таким образом, получают прибыль до налогообложения. Из неё вычитают налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», сверхнормативные отчисления за загрязнения окружающей среды, санкции за нарушение налогового законодательства). После чего получается прибыль от обычной деятельности.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относят: страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. (п. 9 положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (далее по тексту ПБУ 9)).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы от чрезвычайных обстоятельств (п. 13 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (далее по тексту ПБУ 10).

В экономической  деятельности используется также показатель маржинального дохода, который получается в результате вычитания из валового дохода (валовой прибыли по отчёту) суммы условно-переменных издержек.

К операционным доходам  и расходам относят результаты по операциям, связанным с движением  имущества предприятия (основных и  оборотных средств (кроме товаров), иностранной валюты, ценных бумаг, сдачей имущества в аренду (если аренда не является предметом деятельности организации), проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (доходы), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (расходы) и т. п.).

Рис. 3. Порядок формирования и использования прибыли

Доходы и расходы  и по обычным видам деятельности отражают в составе издержек (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

К внереализационным относят доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и имущества организации. В состав доходов по этим статьям относят штрафы, пени и неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствования; суммы, поступившие в погашение дебиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году, суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов), курсовые разницы и др.

К внереализационным расходам относят суммы уценки оборотных активов в соответствии с установленным порядком, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк, штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий хозяйствования и др.

После уплаты из прибыли  до налогообложения налога на прибыль  и иных аналогичных обязательных платежей получают прибыль (убыток) от обычной деятельности. К этой прибыли  прибавляют чрезвычайные расходы, вычитают чрезвычайные доходы и получают чистую прибыль (нераспределённую прибыль (убыток) отчётного периода). Предприятия  могут производить от неё отчисления на благотворительные цели; направлять на формирование резервного капитала, специальных фондов: фондов потребления  и фондов накопления, фондов социальной сферы и другие цели по усмотрению руководства. Предприятия вправе не создавать фонды специального назначения, а расходовать средства на различные  цели производственного или непроизводственного  характера напрямую из чистой (нераспределённой) прибыли. Но в любом случае расходы, связанные и не связанные с  производственной деятельностью следует  подвергать анализу с целью экономически оправданного их распределения.

Аналитические данные формирования и использования прибыли  отражены в табл. 4. По её данным мы видим, что товарооборот в отчётном периоде  возрос, но его увеличение произошло  за счёт инфляции. При исключении влияния  цен наблюдается снижение товарооборота.

То же можно сказать  и о валовом доходе. Уровень  дохода оказался на 2% выше значения базисного (предыдущего) периода.

Вместе с тем, снижение объёма продаж по приведённому значению в сравнении с базисным (т.е. без влияния цен) привело  к снижению валового дохода. По приведённому значению он уменьшился на 753 тыс. руб.

Издержки обращения  в отчётном периоде возросли за счёт увеличения цен. По приведённому значению они уменьшились на 220 тыс. руб. Однако относительно изменения товарооборота  это уменьшение недостаточно. Поэтому  их уровень к обороту возрос на 0,08%.

Несмотря на повышение  уровня издержек, уровень прибыли  от продаж к обороту увеличился на 1.92%, на что положительно повлияло повышение  уровня валового дохода на 2%.

 

Таблица 4  
РАСЧЁТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

		№			Наименование показателей			Единицы измерения			Предшествующий период			Отчётный период			Абсолютное изменение гр.2-гр.1			Приведённое значение1гр.2 / i1			Изменение без влияния цен гр.4-гр.1			Влияние цен гр.2-гр.4			Темп роста,% гр.4/  гр.1
		А			Б			В			1			2			3			4			5			6			7
		1			Товарооборот			тыс. руб.			15 666			16 227			561			10 818			-4 848			5 409			69
		2			Валовой доход (валовая  прибыль)			тыс. руб.			3 133			3 570			437			2 380			-753			1 190			76
		3			Уровень валового дохода к товарообороту			%			20.00			22.00			2.00			-			-			-			110.00 2
		4			Издержки обращения			тыс. руб.			740			780			40.00			520.00			-220.00			260.00			70.27
		5			Уровень издержек к  товарообороту			%			4.72			4.81			0.08			-			-			-			101.76
		6			Прибыль (убыток) от продаж			тыс. руб.			2 393			2 790			397.00			1 860.00			-533.00			930.00			77.73
		7 7.1			Уровень прибыли  от продаж: к товарообороту			%			15.28			17.19			1.92			-			-			-			112.56
		7.2			к валовому доходу			%			76.38			78.15			1.77			-			-			-			102.32
		7.3			к издержкам обращения			%			323.38			357.69			34.31			-			-			-			110.61
		8			Операционные доходы			тыс. руб.			-			952			952			634.67			634.67			317.33			-
		9			Операционные расходы			тыс. руб.			200			-			-200			-			-200			-			-
	10			Внереализационные доходы			тыс. руб.			420			310			-110			206.67			-213.33			103.33			49.21
	11			Внереализационные расходы			тыс. руб.			510			250			-260			166.67			-343.33			83.33			32.68
12			Прибыль (убыток) до налогообложения			тыс. руб.			2 103			3 802			1 699			2 534.67			431.67			1 267.33			120.53
13			Уровень прибыли  до налогообложения к товарообороту			%			13.42			23.43			10			-			-			-			174.54
14			Налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные платежи			тыс. руб.			841			1521			680			1 014.00			173.00			507.00			120.57
15			Прибыль (убыток) от обычной деятельности			тыс. руб.			1 262			2 281			1 019			1 520.67			258.67			760.33			120.50
16			Уровень прибыли  к товарообороту			%			8.06			14.06			6.00			-			-			-			174.50
17			Чрезвычайные доходы			тыс. руб.			25.00			38.00			13.00			25.33			0.33			12.67			101.32
18			Чрезвычайные расходы			тыс. руб.			78			81			3			54			-24			27			69.23
19			Чистая прибыль (нераспределённая (убыток))			тыс. руб.			1 209			2 238			1 029			1 492			283			746			123.41
19.1			в т. ч. (справочно): резервный фонд			тыс. руб.			220			300			80			200.00			-20.00			100.00			90.91
19.2			фонд накопления			тыс. руб.			250			370			120			246.67			-3.33			123.33			98.67
19.3			фонд потребления			тыс. руб.			140			230			90			153.33			13.33			76.67			109.52

¹Находится делением соответствующего показателя отчётного периода на индекс инфляции (i) в отчётном периоде. По условию задачи индекс инфляции в отчётном периодеi₁= 1.5.

²Темпы роста уровней по всем показателям таблицы определяются отношением их отчётного значения к базисному (предыдущему) значению (гр.2 / гр.1).

 

Отношение прибыли  к объёму продаж и к другим показателям  называют рентабельностью (прибыльностью). Повысив рентабельность от продаж по отношению к товарообороту на 1.92% за счет увеличения уровня валового дохода, предприятию не удалось увеличить прибыль без влияния фактора инфляции, так как товарооборот был недостаточно высоким. Поэтому отчётная величина прибыли от продаж составила всего 77.73% от базисной величины без влияния цен.

Показатели рентабельности результата от продаж по отношению  к валовому доходу и издержкам  обращения также возросли в отчётном периоде.

Причём по отношению  к валовому доходу увеличение рентабельности оказалось наименьшим, т. к. уровень  валового дохода имеет наибольший рост (2%) по сравнению с уровнем издержек (0.08%). Темп роста товарооборота без  влияния инфляции ниже темпа роста  валового дохода, что также объясняет  наименьшее увеличение уровня рентабельности в отношении к валовому доходу.

Наиболее существенное влияние на величину прибыли в  отчётном периоде оказали операционные доходы. В качестве одного из примеров по этой статье можно привести доходы, связанные с реализацией основных средств. Они увеличили прибыль  на 634.67 тыс. руб. без влияния инфляции. Поэтому в отчётном периоде мы наблюдаем значительное увеличение прибыли от обычной деятельности по приведённому изменению (без влияния цен), уровню и темпам роста.

Увеличение прибыли  от обычной деятельности и, следовательно, чистой прибыли позволило увеличить  отчисления в фонд потребления. При  этом в фонд накопления отчислено 98.67% от суммы средств прошлого периода без влияния цен. То есть в отчётном периоде на предприятии проявлено меньше заботы о расширении процесса воспроизводства, чем по использованию прироста прибыли для работников.

Чистая прибыль (нераспределённая) возросла по сравнению  с прошлым периодом на 23.6%

(123.6 -100).

Для более подробного рассмотрения изменений приведённых  доходов и расходов по статьям, а  также их причин, следует обратиться к данным бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим  счетам, относящимся к рассчитанным показателям; к первичной документации по соответствующим операциям, к  данным оперативного учёта.

4. ФАКТОРНЫЙ  АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ

Чтобы выявить резервы  улучшения финансового состояния, необходимо определить количественное изменение чистого финансового  результата при заданном количественном изменении факторных показателей, то есть провести анализ влияния факторов на величину прибыли.

Основными факторами, влияющими на прибыль, являются товарооборот, средний уровень валового дохода и средний уровень издержек обращения, а также другие доходы и расходы. На величину дохода, а, следовательно, и прибыли влияет и структура  товарооборота. Это связано с  тем, что каждая товарная группа имеет  свой уровень валового дохода и требует  различных затрат. Поэтому с изменением состава товаров меняется и финансовый результат.

Влияние товарооборота, среднего уровня валового дохода и  издержек обращения можно определить методом разниц.

Чтобы рассчитать влияние  товарооборота на сумму прибыли  этим методом, нужно базисный уровень  рентабельности продаж умножить на величину абсолютного изменения товарооборота:

 ,                 (1)

где   -базисный (предшествующий отчётному) объём товарооборота;

 -отчётный объём товарооборота;

 -базисный уровень рентабельности  продаж.

В условиях инфляции вместо отчётных данных используются приведённые величины (табл. 4).

По данным табл.4 влияние снижения товарооборота  составит:

 -4 848 *15.28: 100 = -740.77 тыс. руб.

Влияние на прибыль  изменения среднего уровня валового дохода рассчитывается умножением отчётного  товарооборота на величину отклонения отчётного уровня валового дохода от базисного:

 ,                (2)

где     и   - базисный и отчётный средние уровни валового дохода по отношению к товарообороту соответственно.

По данным табл. 4 влияние увеличения этого фактора  составит:

 =10 818 *2: 100 = 216.36 тыс. руб.

Влияние уровня издержек на величину прибыли определяется умножением отчётного товарооборота на величину абсолютного изменения базисного  уровня издержек в сравнении с отчётным (приведённым):

 ,              (3)

где     и   -базисный и отчётный средние уровни издержек обращения по отношению к товарообороту соответственно.

Вычитание издержек отчётного уровня из базисного обусловлено  тем, что издержки, в отличие от товарооборота и валового дохода, отрицательно влияют на финансовый результат.

За счёт увеличения издержек обращения уменьшение прибыли  составит:

 = 10 818 *(-0.08): 100 = - 8.65тыс. руб.

Суммарное влияние  этих факторов приближённо равно  изменению результата от продаж в  целом без влияния цен (табл. 4), что подтверждает верность расчётов:

-740.77 + 216.36 - 8.65= - 533 тыс.  руб.

Определение влияния  на прибыль изменения показателей  в абсолютном выражении не требует  дополнительных расчётов, так как  их абсолютные изменения   на ту же величину изменяют показатели прибыли (от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли (нераспределённой прибыли отчётного периода). Такому рассмотрению результатов было уделено внимание в предшествующем параграфе.