Задачи по "Налогам"

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Согласно  пункту 1 непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Сроки представления налоговых деклараций определены в соответствующих главах НК РФ и других законах, которые регулируют порядок исчисления и уплаты соответствующего налога. За нарушение этих сроков организация и ее должностные лица привлекаются к налоговой и административной ответственности.

В соответствии со статьей 80 НК РФ, налоговая декларация является формой налоговой отчетности и представляется в налоговый орган каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение  налогоплательщиком требований статьи 80 НК РФ и является налоговым правонарушением.

В случае если налог исчисляется и уплачивается с зачетом ранее перечисленных  авансовых платежей по нему, то штраф  рассчитывается исходя из суммы, подлежащей доплате по декларации. При этом наличие переплаты по налогу на лицевом  счете налогоплательщика от ответственности за просрочку сдачи налоговой декларации не освобождает. Не избежать штрафа и в том случае, если, несмотря на просрочку сдачи декларации, налог был уплачен вовремя.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Обязанность подать декларацию возникает в силу того, что организация или физическое лицо включается в состав налогоплательщиков по конкретному виду налога. Следовательно, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию независимо от того, есть ли сумма налога к уплате или равна нулю. Это следует из пункта 1 статьи 80 НК РФ.

Помимо  привлечения к налоговой ответственности налоговый орган имеет право приостановить операции по счетам в банке налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ эта мера может быть применена в случае, если просрочка сдачи налоговой  декларации достигла десяти дней.

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) 

Несоблюдение  порядка представления налоговой  декларации (расчета) в электронном  виде в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей 

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Согласно  пункту 1 грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение  одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Пунктом 2 установлено, что те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 3 те же деяния, если они  повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере  двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  для целей комментируемой статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или  регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  понимается:

отсутствие  первичных документов;

отсутствие  счетов — фактур;

отсутствие  регистров бухгалтерского учета;

систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Под систематическим  нарушением понимается нарушение, совершенное  в течение календарного года два раза и более.

Налоговым законодательством и законодательством  о бухгалтерском учете предусмотрена  обязанность организаций вести  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций, осуществляемых в процессе их деятельности.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено правило - «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами», так называемыми - первичными учетными документами. А в пункте 2 статьи 9 указанного Закона содержатся требования, предъявляемые к оформлению первичных учетных документов, которые составляются по установленным формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование  документа;

2) дату  составления документа;

3) наименование  организации, от имени которой  составлен документ;

4) содержание  хозяйственной операции;

5) измерители  хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении;

6) наименование  должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления;

7) личные  подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в  установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Следовательно, отсутствие первичных документов означает либо то, что их нет в наличии, либо неправильное их оформление, что делает невозможным рассмотрение их как первичных учетных документов бухгалтерского учета.

На основе принятых к учету первичных документов в целях систематизации и накопления информации составляются регистры бухгалтерского учета для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерский отчетности.

Статья 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывает организациям хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры  кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

На лицо несоответствие аналогичной норме  НК РФ, которая гласит, что налогоплательщики  обязаны обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета в течение 4 лет (подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК).

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

На основании  пункта 1 неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов  от неуплаченной суммы налога (сбора) (пункт 3).

В случае, если занижение налоговой базы произошло  вследствие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то применяется ответственность, предусмотренная пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

Если  же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, то налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ. Отметчу, что налогоплательщик не может быть одновременно привлечен к ответственности по статье 120 (пункт 3) и 123 НК РФ.

Субъектами  данного правонарушения являются физические лица и организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 110 НК РФ вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

При применении статьи 122 НК РФ на практике, возник вопрос: возможно ли привлечь налогоплательщика  к ответственности за неуплату либо несвоевременную уплату авансового платежа.

В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога по результатам налогового периода. НК РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов  

Следует помнить, что в случае неуплаты налогов возможна и уголовная ответственность в соответствии со статьями 198, 199 УК РФ. Способом совершения данного преступления должно быть непредставление налоговой декларации либо включение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию. Квалифицирующим признаком является крупный размер, который определяется в соответствии с примечаниями к статьям 198, 199 УК РФ .

Статья 123. Невыполнение налоговым  агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов  

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест 

Несоблюдение  установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 77 НК РФ арест имущества  является одним из способов обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога.

Статья 77 НК РФ устанавливает два режима ареста имущества:

при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются только с разрешения и под контролем  органа, наложившего арест;

при частичном  аресте, владение, пользование и  распоряжение осуществляются с разрешения и под контролем органа, наложившего  арест.