Водный налог

1. Водный налог:  характеристика элементов 

  

Водный налог –  это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате  за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования. В Водном кодексе под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование. 

Элементы водного  налога: 

· субъект налогообложения (налогоплательщики); 

· предмет и объекты  налогообложения; 

· налоговая база; 

· налоговый период; 

· налоговые ставки; 

· порядок исчисления; 

· порядок и сроки  уплаты налога.

Налогоплательщики (глава 25.2, ст. 333.8 НК РФ). 

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные граждане. 

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. 

Объекты налогообложения  – различные виды пользования  водными объектами. 

Налогом облагаются следующие виды водопользования: 

- забор воды из  водных объектов; 

- использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях; 

- использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики; 

- использование водных  объектов для целей лесосплава  в плотах и кошелях. 

Установлен закрытый перечень 15 видов, которые не признаются объектами налогообложения. 

Не признаются объектами налогообложения: 

1) забор воды из  водных объектов: 

- для обеспечения  пожарной безопасности, ликвидации  стихийных бедствий и последствий  аварий; 

- для санитарных, экологических и судоходных попусков; 

- для обеспечения  работы технологического оборудования морскими, речными и судами смешанного плавания; 

- для орошения  земель сельскохозяйственного (включая  луга и пастбища) назначения, полива  садоводческих, огороднических, дачных, личных подсобных земельных участков; 

- для водопоя и  обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельхозорганизаций и граждан; 

- для рыболовства  и воспроизводства водных биоресурсов; 

2) забор из подземных  водных объектов: 

- воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы, а  также термальных вод; 

- шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод; 

3) использование  акватории водных объектов: 

- для плавания  на судах, маломерных плавсредствах,  а также для разовых посадок  (взлетов) воздушных судов; 

- для размещения  и стоянки плавсредств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биоресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 

- для проведения  государственного мониторинга водных  объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических,  топографических, гидрографических  и поисково-съемочных работ; 

- для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 

- для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей; 

- для рыболовства, охоты, рыбоводства и воспроизводства водных биоресурсов; 

4) использование  водных объектов для проведения  дноуглубительных и других работ,  связанных с эксплуатацией судоходных  водных путей и гидротехнических  сооружений; 

5) особое пользование  водными объектами для обеспечения нужд обороны и безопасности государства.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду водопользования и  отдельно в отношении каждого  водного объекта. Если в отношении  объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. 

А) При заборе воды – объем воды, забранной из водного  объекта за налоговый период (квартал). Объем забранной воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды в соответствии с приказом МПР РФ от 29.11.2007  №311. При отсутствии приборов – исходя из времени работы и производительности технических средств или исходя из норм водопотребления. 

Б) При использовании акватории водных объектов – площадь предоставленного водного пространства (кроме лесосплава). Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии (договора) на водопользование. При отсутствии таких данных в лицензии (договоре) – по данным технической и проектно- сметной документации. 

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки  установлены в рублях за единицу  налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и дифференцируются по видам водопользования (глава 25.2, ст. 333.12 НК РФ). 

Порядок исчисления налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки  уплаты налога 

Общая сумма налога – результат сложения сумм по каждому виду водопользования – уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговым периодом по водному налогу признан квартал, то предельной датой уплаты налога будет соответственно являться 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.  

Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту нахождения объекта налогообложения. Из этого следует, что налогоплательщик должен встать на учет в налоговый  орган как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения объекта налогообложения. 

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в  налоговый орган по месту учета  в качестве крупнейших налогоплательщиков. 

Иностранные лица –  плательщики налога в те же сроки  представляют копию декларации налоговому органу по местонахождению лицензирующего учреждения.  

Стоит отметить, что  водный налог уплачивается по местонахождению  объекта налогообложения – соответствующего вида пользования водным объектом. В то же время глава 25.2 НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. В данном случае следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом, поэтому уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.  

Кроме того, договором  пользования водным объектом, расположенным  на территории нескольких субъектов РФ, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта РФ. Этот договор водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов.  

  

  

  

  

2. Задача 

Определите сумму  аванса по налогу на имущество организации, уплачиваемую за 1-ый квартал. Известно: 

1. Остаточная стоимость  основных средств транспортной  организации составила: 

- на 1 января  - 700 000 руб., в том числе приобретенных в 2003 году -175 000 руб. (оборудование для ремонта автомобилей); 

- на 1 февраля - 720 000 руб., в том числе приобретенных  в 2003 году -172 000 рублей и приобретенных  (оргтехника) и поставленных на  учет в январе  текущего года -32 000 рублей; 

- на 1 марта- 700 000 руб., в том числе приобретенных в 2003 году – 169 000 руб., в январе текущего года  30 000 рублей; 

на 1 апреля  - 680 000 руб., в том числе приобретенных  в 2003 году -166 000 руб. и приобретенных  в январе  текущего года -28 000 руб. 

2. Ставки  налога применить действующие в текущем году в Пермском крае. 

  
 

  

Ставка налога в  Пермском крае установлена в размере 2,2%. (гл. 5, ст. 19, п.1. Закон Пермской области  «О налогообложении в Пермской области»). 

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ. (гл. 30, ст. 382, п. 4 НК РФ). 

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. (гл. 30, ст. 376, п. 4 НК РФ). 

  

  

3. Задание в тестовой  форме. 

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться: 

1) по налогу на  прибыль 

2) по налогу на  имущество организаций 

3) по налогу на  землю 

4) все ответы верны 

Инвестиционный налоговый  кредит может предоставляться по налогу на прибыль (гл. 9, ст. 66. НК РФ). 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

Литература  

  

1. Комментарии к  Налоговому кодексу Российской  Федерации, часть первая, часть  вторая. Постатейный. С практическими  разъяснениями и постатейными  материалами. Действующая редакция 2008. Изменения, вступят в силу с 1 января 2009. – М.: Книжный мир, 2008. – 1360 с. 

2. Налоговый Кодекс  Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база  «Консультант+» 

3. Налоговый Кодекс  Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база «Консультант+» 

4. Евстигнеев Е.  Н. Налоги и налогообложение.  – СПб.: Питер, 2007. – 288 с.   

5. Налоги и налогообложение:  Учебник. /Д. Г. Черник, Л. П. Павлова,  В. Г. Князев и др.; Под ред. Д. Г. Черника. – М.: МЦФЭР, 2008. – 528 с. 

6. «О налогообложении  в Пермской области» Закон  Пермской области от 30.08.01 №1685 –  296 (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база  «Консультант+»