Водный налог

Нужно обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 49 Водного кодекса сведения о водопотребителях, а также указания на способы и цели использования водного объекта должны содержаться в лицензии на водопользование.             

§2. Характеристика налоговой базы, ставки, периода

2.1. Налоговая база

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
              Четыре типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

Так, при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водного объекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Если же водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени работы и производительности насосов.

При невозможности определения объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

Налоговая база, определяемая как объем забранной воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и, как уже отмечалось выше, на объем воды, переданной своим абонентам.

Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

Налоговой базой при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях гл.25.2 НК РФ[4] предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

2.2. Налоговый период и налоговые ставки
 

В ст. 333.11 НК РФ указано, что налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки, согласно ст. 333.12 НК РФ, устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды из:

- поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования[5] (Приложение №1);

- территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (Приложение №2);

2) при использовании акватории:

- поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях (Приложение №3);

- территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод (Приложение №4).

3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (Приложение №5);

4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях[6] (Приложение №6).

2. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

3. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Глава 2. Исчисление, уплата и декларирование налога

§3. Порядок исчисления и уплаты налога

По окончании налогового периода (квартала) налогоплательщик, в соответствии со ст.333.13 НК РФ, должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории и т.д.) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

Статья 333.14 НК РФ устанавливает тот же предельный срок уплаты водного налога, который предусмотрен по плате за пользование водными объектами: налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Вместе с тем при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

§4. Налоговая декларация по водному налогу и её структура

Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая порядок представления налоговой декларации по водному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по плате за пользование водными объектами.

Налогоплательщик будет представлять одну налоговую декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" предусматривает представление двух документов - собственно налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения организации, и ее копии, представляемой в налоговый орган по месту пользования водным объектом (то есть по месту нахождения объекта налогообложения) и заполняемой в соответствующей части.

Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и в настоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Иностранные лица – плательщики налога в те же сроки представляют копию декларации налоговому органу по местонахождению органа выдавшего лицензию на водопользование.

4.1. Структура декларации по водному налогу

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление на­логоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, нало­говых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по мес­ту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения (далее — декларация и Порядок).

Налоговая декларация состоит:

— из титульного листа (страницы 1 и 2);

— раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика);

— раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего в себя:

— раздел 2.1  «Расчет налоговой базы и сум­мы водного налога при заборе воды из водного объекта»;

— раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории вод­ного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;

— раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики»;

— раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях».

Все налогоплательщики представляют титуль­ный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1—2.4 (в за­висимости от видов водопользования, которые осу­ществляет налогоплательщик).

Вторую страницу титульного листа налогопла­тельщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутст­вии ИНН у налогоплательщика — физического лица ему также следует заполнить вторую страницу ти­тульного листа.

Порядок заполнения и подачи декларации по водному налогу

Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как и при заполнении лю­бой другой налоговой декларации.

Заполнение титульного листа

На первой странице титульного листа указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), номер квартала, за который отчи­тывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (по месту нахо­ждения объекта налогообложения), в которую пред­ставляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике: ОГРН (для организации), код основного вида деятельности согласно ОКВЭД.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или физическое лицо, являющееся плательщиком водного налога.

Заполнение раздела 1

В разделе 1 приводятся общие суммы налога, подле­жащие уплате по местонахождению объектов нало­гообложения, относящихся к территории отдельных объектов административно-территориального деле­ния с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раз­дел заполняется на основании данных, указанных в разделах 2.1—2.4 декларации, и является сводным.

В строку 010 вписывается наименование согла­шения о разделе продукции (для участков недр, пре­доставленных в пользование на условиях такого сог­лашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по стро­ке 010 ставится прочерк.

В строке 020 проставляется код бюджетной клас­сификации (КБК), в соответствии с которым произ­водится зачисление налога на счета органон феде­рального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.

В строке 030 проставляется код по ОКАТО объе­кта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет

соответствующая сумма налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования и водным объек­там. Она подлежит уплате по местонахождению объ­ектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деле­ния с кодом по ОКАТО, указанным по соответству­ющей строке 030 данного листа раздела 1.

Сумма налога, указанная по строке 040, опреде­ляется в результате сложения сумм налога, исчис­ленных по всем видам водопользования в разде­лах 2.1—2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО.

Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации запол­няется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

Сведения, приведенные в разделе 1 по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтвержда­ются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. По­мимо этого проставляется дата подписания данно­го раздела.

Заполнение раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осущест­вляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.

При заборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лими­тов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнер­гетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому раздел 2.1 заполняется в нескольких эк­земплярах. Причем количество экземпляров соот­ветствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налого­вой ставке).

В строке 010 указывается КБК по водному налогу.

В строке 020 проставляется код по ОКАТО по ме­стонахождению объекта налогообложения.

По строке 025 указывается наименование водно­го объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный но­мер артезианской скважины (например, артезиан­ская скважина № 128987).

По строке 030 приводятся данные об имеющей­ся у налогоплательщика лицензии на водопользова­ние. А именно: серия, номер и вид лицензии, кото­рые при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в приложении № 3 "Коды во­допользования» к Порядку (код водопользования указывается при любом значении показателя стро­ки 050).