СОДЕРЖАНИЕ 

 

ВВЕДЕНИЕ

     Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     С переходом экономики  нашего государства на основы рыночного  хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

     Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические  категории, получается один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

 

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ

 

     Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Данный налог является прямым, федеральным и общим. Его законодательное и нормативное  регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти.¹ Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ. Основными нормативными документами по учету налога на прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и НК РФ (глава 25).

     К плательщикам налога на прибыль относятся:

     Российские  организации:

1.предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

2.филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

3.филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

     Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

     По  предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные  подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного, текущего или  корреспондентского счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой  в доходы бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности или фонду оплаты труда и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

 

1.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     Объектом  обложения налогом на прибыль  является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница  между выручкой от реализации без  НДС и акцизов и затратами  на производство и реализацию, включаемыми  в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.²

     Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность, при определении прибыли  исключают из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экспортные пошлины.

     При определении прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

     По  основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.³

     При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных  строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению в пределах сумм ранее предоставленных льгот на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

     К доходам и расходам от внереализационных  операции относятся:

     1) доходы и расходы от долевого  участия в деятельности других  предприятий, от сдачи имущества  в аренду, доходы по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции, работ, услуг и ее реализацией;

     2) средства, полученные безвозмездно  от других предприятий при  отсутствии совместной деятельности, кроме средств, зачисляемых в уставные капиталы предприятий его учредителями;

     3) средства, полученные в рамках  безвозмездной помощи, оказываемой  иностранными государствами в  соответствии с межправительственными  соглашениями; средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;

     4) средства, полученные приватизированными  предприятиями в качестве инвестиций  в результате проведения инвестиционных  конкурсов или торгов;

     5) средства, переданные между основными  и дочерними предприятиями при  условии, что доля основного  предприятия составляет более  50% в уставном капитале дочерних  предприятий;

     6) средства, передаваемые на развитие  производственной и непроизводственной  базы в пределах одного юридического лица.⁴

     По  предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  этих фондов и имущества, указанных  в акте передачи, но не ниже их балансовой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

     Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных  операций не включаются, а относятся  на уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года.

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.⁵

     Не  учитывается при налогообложении  стоимость объектов социально-культурного  и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию этих объектов, и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы. В налогооблагаемую базу также не включаются:

     доходы  в иностранной валюте подлежат налогообложению  по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации товаров.⁶

     В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на:

     1) доходы в виде дивидендов, полученных  по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

     2) доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий,  кроме доходов, полученных за  пределами РФ;

     3) доходы, включая доходы от аренды  и других видов использования,  казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда от этих услуг;

     4) прибыль от посреднических операций  и сделок, если ставка налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

     5) прибыль от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль,  зачисляемого в бюджет субъекта  РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

     6) прибыль от осуществления отдельных  банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль,  зачисляемого в бюджет субъекта  РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

     7) прибыль от реализации произведенной  сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции, а также от реализации  произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным органом субъекта РФ.⁷

     При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

     Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской  деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы прибыли.

     Для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

     При определении прибыли иностранных  юридических лиц учитываются  следующие особенности ее формирования:

     1) налогообложению подлежит только  та часть прибыли иностранного  юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;