Наиболее  сложным элементом в системе  налоговых льгот - это налоговый  кредит. Статьей 65 НК РФ определяются порядок  и условия предоставления налогового кредита, а также сроки и наличие  оснований. Основания предоставления налогового кредита предусмотрены  нормами ст.64 (пп.1 - 3 п.2). Однако налоговый  кредит в Налоговом кодексе РФ вообще оторван от налоговых льгот  и односторонне определяется как  изменение срока исполнения налогового обязательства на период от трех месяцев  до одного года с поэтапной уплатой  налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа  отрывается от общего понятия налогового кредита.

     Инвестиционный  налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно  со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита  регламентируются ст.ст.66 и 67 НК РФ [2]. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

     Налоговым кодексом Российской Федерации введено  новое понятие «специальные налоговые  режимы» (ст.18 НК РФ). Специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и порядке, установленных  законодательством о налогах  и сборах.

     К специальным налоговым режимам  относятся:

     - упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства, 

     - система налогообложения в свободных  экономических зонах, 

     - система налогообложения в закрытых  административно-территориальных образованиях,

     - система налогообложения при  выполнении договоров концессии  и соглашений о разделе продукции.

     Данными режимами не могут вводиться более  жесткие условия налогообложения  по сравнению с общими условиями.

     Необходимо  отметить, что специальные налоговые  режимы базируются на необходимости  правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов на определенных территориях Российской Федерации [11, с. 48].

     Одним из механизмов стимулирования экономического развития, налоговой задолженности, расширения налоговой базы и роста  доходов должна стать реструктуризация налоговой задолженности.

     В широком смысле реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную  систему и создания предпосылок  для оздоровления экономической  ситуации.

     В более узком, конкретном, понимании - это перенос сроков уплаты налоговых  платежей и замораживание на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий  перед бюджетом из текущих в долгосрочные [14, с. 3]. Начатый еще в 1999 г. процесс реструктуризации затянулся, и это связано, прежде всего, с недостаточной проработкой механизма реструктуризации кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом.

     В целом же налоговые льготы индивидуального  или группового характера должны быть ориентированы прежде всего  на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающие выпуск конкурентоспособной  на мировом рынке продукции, способной  дать экономический и фискальный эффект.

     Существует  множество проблем в сфере  установления и действия льгот, связанных  с повышением эффективности данного  инструмента государственной поддержки. С помощью налогов государство  действительно способно создать  более или менее благоприятные  и конкурентоспособные условия  для деловых сфер. Но при этом происходит подавление других сфер. Поэтому  переоценка государством социально-экономического значения некоторых производств  недопустима, так как в противном  случае неизбежно нарушается свобода  конкуренции и принцип справедливости. Следовательно, политика предоставления преференций должна способствовать реализации приоритетов, установленных  государством в объективном порядке (имеется ввиду наличие четких критериев предоставления налоговых  льгот, минимизирующих влияние групп  специальных интересов).

     Одна  из главных проблем, связанных с  результативностью льгот, - отсутствие гибкой и целенаправленной государственной  политики в деле предоставления и  реализации льгот. Существуют и объективные  причины. Противоречивость и нестабильность экономической ситуации и правовой системы не могут не оказывать  влияния на противоречивость и нестабильность льгот, которые во многом не упорядочены.

     Льготы - это не только инструмент государственной  поддержки, но и предмет особого  внимания лоббистов, с помощью которых  конкретные слои и группы добиваются выгодных для себя управленческих решений.

     Наличие большого количества льгот и послаблений  неизбежно усложняет налоговую  систему и подрывает ее эффективность, лишает ее необходимой гибкости, поскольку  налоговые льготы с трудом поддаются  контролю.

Заключение

     В результате проведенного исследования понятия и видов налоговых  льгот можно сделать следующие  выводы.

     Определено, что налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению  с другими плательщиками. В том  числе понятие налоговых льгот  включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует  из ст. 56 НК РФ.

     Выявлено, что благодаря применению данного  налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная  цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, — это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и  вторую цель надлежит рассматривать  как способ косвенного сокращения налоговых  обязательств налогоплательщика, поскольку  отсрочка или рассрочка платежа  фактически являются кредитом, предоставленным  бесплатно или на льготных условиях.

     Таким образом, несмотря на общность целей, налоговые  льготы обладают различиями в механизме  своего действия, который зависит  от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:

     - изъятия;

     - скидки;

     - освобождения.

     Особо следует отметить, что формирование множественности налоговых режимов, высказанных в литературе, порождает  многообразные возможности уклонения  от уплаты налогов (путем трансферта прибыли из предприятий, не пользующихся преференциальным режимом, в предприятия, имеющие льготы).

     В целях совершенствования института  налоговых льгот необходимо:

1. Провести «инвентаризацию» закрепленных в нормативных актах налоговых льгот;
2. Выработать их системную концепцию;
3. Установить надлежащий контроль за установлением налоговых льгот и их реальным осуществлением.

Список  использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 13.12.1993. // Российская газета. – 20.12.1993. – №43.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.
3. Артемьева С., Калинина А., Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2. Налоговые льготы // Общество и экономика. – 2006. - №10. – с.122 – 136.
4. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы // 2008. N 2. С. 39 - 40.
5. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2003. N 3. С. 16.
6. Крохина Ю.А. Правовой механизм налога и его элементы. Налоговое право России. Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2008. С. 62.
7. Кучерявенко Н.П. Налоговые льготы. Основы налогового права. Учебное пособие. Харьков: Легас, 2003.
8. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот //Финансовое право, 2004, № 2. – С. 14-21.
9. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. М.: Юрист, 2003. С. 66.
10. Малько А.В. Льготы, привилегии и иммунитеты в праве; Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Учебник. М.: Юрист, 2006. С. 484.
11. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) // Финансовое право. 2002. N 4. С. 48.
12. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2009. - 591с.
13. Печенкин Ю.А. Льготы по налоговому праву России. – М.,, 2008.- 123 с.
14. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации // Налоговый вестник. 2002. N 2. С. 3.