Учет расчетов с бюджетом по налогам

     Учет  расчетов с бюджетом по налогам и сборам 

     Учет  расчетов по налогу на добавленную стоимость.

     Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

     1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

     2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным активам»;

     3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным  запасам».

     По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация заказчик отражает суммы налога по приобретаемым  материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     По  основным средствам, нематериальным активам  и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

     - 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

     - учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

     - 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

     При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

     Учет  акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

     Учет  расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;   
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;   
• условный доход;   
• условный расход; 
• текущий налог на прибыль.

     Постоянные  разницы - это доходы и расходы, которые  учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:   

     - суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

     - расходы по безвозмездной передаче имущества;

     - убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

- другие виды постоянных разниц.

     Пример 1. Представительские расходы организации за I кв. составили 10000руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6000 руб. (150 000 руб. * 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4000 руб. (10000 - 6000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

     По  безвозмездно переданному имуществу  величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного  имущества с расходами, связанными с этой передачей.

     Постоянное  налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     По  данным примера 1 сумма налогового обязательства  составила 960 руб. (4000руб. * 24%)и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка

       Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога 'на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

     Временные разницы, в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

       Вычитаемые временные разницы  - это доходы и расходы, уменьшающие  бухгалтерскую прибыль в текущем  отчетном периоде, а налогооблагаемую  прибыль - в следующих отчетных  периодах. Они образуются в следующих случаях:

• при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;   
• при разных способах признания коммерческих и управленческих

     расходов;

• при наличии убытка, перенесенного на будущее;   
• по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;    
• в других случаях.

     При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница  возникает в том случае, если сумма  начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

     Вычитаемая  временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

     По  убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

     Вычитаемая  временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

     Налогооблагаемые  временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы возникают  при:

     • использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

     •  различных способах признания выручки  и процентных доходов в бухгалтерском  и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     •    прочих аналогичных различиях.

     Отложенный  налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным  разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете 09 «Отложенные налоговые активы».

     По  дебету счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

     По  отложенному налоговому активу в 1600 руб. (пример 8) может быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

     Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     Кредит  счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет  «Расчеты по налогу

на прибыль».

     По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

     При выбытии соответствующих активов  отложенные налоговые активы по ним  также должны списываться.

     Если  приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     Аналитический учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Отложенные  налоговые обязательства  — это часть отложенног налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налог в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетно», периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Величина  отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

     Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

     По  мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговой обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».