Теоретические основы прямых налогов как источника доходов бюджетов всех уровней

Наибольшее  значение в формировании доходов  бюджетной системы США в настоящее  время имеют прямые налоги: налоги на личные доходы ( индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыль корпораций.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. Применяется широкий перечень налоговых вычетов и четырехразрядная шкала ставок – 10, 15, 25 и 33%.

Налоговые отчисления в фонды социального  обеспечения являются второй по величине статьей бюджетных доходов, которые  составляют около 34%. Отчисления в фонды  социального обеспечения осуществляются как работодателями, так и работниками. В отличие от европейских стран, где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится  пополам. Ставка меняется ежегодно при  формировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строгое целевое назначение.

Налог на доходы корпораций занимают третье место  в доходах федерального бюджета  США. Правительство использует данный налог для влияния на соотношения  и пропорции в экономике с  целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Ставки налога ступенчатые, в зависимости от суммы дохода корпорации.

Налоги  на доходы корпораций взимаются также  и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога.

В налоговых  доходах штатов прямым налогам отводится  также значительная роль, поскольку  составляет более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог с физических лиц и налог  с доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды около 15% доходов  штатов.

Активно использует возможности прямого  налогообложения и Германия. В  настоящее время две трети  налоговых поступлений в федеральный  бюджет обеспечивают прямые налоги –  подоходный, корпорационный и промысловый. В федеральный бюджет направляются 42,5% сборов подоходного налога, 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога.[12, с. 73]

В первую очередь доходы государственного бюджета  Германии обеспечивает подоходный налог. Минимальная ставка налог составляет 15%, максимальная – 45%.

Налогов на доходы, уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается с годового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка равно 25%. В общей сумме  налоговых поступлений федерального бюджета корпорационный налог составляет около 4,5%.

Главным налогом общин, который является совместным с федерацией и землями, является промысловый налог. В муниципальные бюджетв поступает около 82% общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15% подоходного налога. Доля промыслового налога в консолидированном бюджете всего 5%, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом ( ставка 5%) и размер промыслового капитала (ставка 0,2% стоимости произведенных фондов, подлежащих налогообложению).[13, с.56]

В Великобритании из налогов общегосударственного значения наибольшее распространение получили прямые налоги – подоходный налог, налог на имущество и налог  на наследство, составляющие более 50% всех налоговых поступлений государственного бюджета.

Для расчета  подоходного налога доход делится  на части в зависимости от источников дохода (жалованье, имущество, дивиденды, рента), при этом каждая часть облагается по-своему. Минимальная ставка налога 20%, распространяется на доходы от 0 до 4300 ф. ст., основная ставка 23% - на доходы от 4301 до 27100 ф. ст. Максимальная ставка налога составляет 40%.[6, с. 446]

Налог на капитал взимается при реализации некоторых видов капитальных  активов, которая приносит прибыль. Плательщиками налога являются частные  предприниматели, трастовые фонды  и другие.

Налогом на наследство облагается имущество, полученное по завещанию, а также завещанные дары, переданные в течение семи лет после смерти. Ставка налога на наследство равно 40%.

Исходя  из зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта  какой-то отдельной страны быть не может, так как на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому  можно говорить только об адаптации  опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.