Теоретические аспекты налога на прибыль организации

      Теоретические аспекты налога на прибыль организации

       Налогоплательщики

 

       Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

       1) российские организации;

       2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

       Организации, которые не являются плательщиками  налога на прибыль:

• организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог;
• организации, которые уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН);
• организации, которые осуществляют свою деятельность в сфере игорного бизнеса.
• ЦБ РФ не является плательщиком налога на прибыль.

       Объект  налогообложения

 

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций, статья 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным налогового учета, где прибылью признается:

       1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

       2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

       3) для иных иностранных организаций  – доходы, полученные от источников  в РФ.

       Налоговая база

 

       На  основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли.

       Общая формула для расчета прибыли (налоговой  базы) выглядит следующим образом:

       Прибыль (налоговая база) = Доходы – Расходы,                                       (1)                                                                                 где расходы могут быть равны 0.

      В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам, учитываемым при исчислении налоговой  базы по налогу на прибыль для целей  налогообложения, признаются:

       1) Доходы от реализации товаров  (работ, услуг, ценных бумаг).

Доходы от реализации определяются, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (имущество). Эти доходы могут  быть выражены в денежной или  натуральной формах. Если организация получает доход в натуральной форме, то необходимо произвести пересчет в денежную форму на основании статьи 40 НК РФ (по рыночным ценам).

       2) Внереализационные доходы – это  доходы, которые непосредственно  не связаны с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

       В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационным  доходам налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях
• в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи валюты от курса, установленным ЦБ РФ.
• в виде штрафов, пеней, полученные от должника за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и другие.

       В соответствии со статьей 251 НК РФ к доходам, которые не учитываются при определении  налоговой базы, относятся:

       1) доходы, полученные в качестве  предоплаты (аванса);

    2) доходы, полученные в форме залога  или задатка;

       3) доход в виде взноса в уставный  капитал организации;

    4) суммы кредитов, займов;

    5) целевые поступления (из бюджета  бюджетным организациям);

       6) имущество или средства, полученные  в виде безвозмездной помощи и другие.

       Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены налогоплательщиком.

       Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий:

    1) затраты должны быть экономически  оправданными;

    2) затраты должны быть выражены  в денежной форме;

    3) затраты должны быть документально  подтверждены;

       4) затраты должны быть произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       На  основании пункта 2 статьи 252 НК РФ все  расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, делятся на:

    1) Расходы, связанные с производством  и реализацией товаров (работ,  услуг), включают в себя:

       - расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав;

       - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

       - расходы на освоение природных  ресурсов;

    - расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

    - расходы на обязательное и  добровольное страхование;

    - прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

       Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), подразделяются на:

       А) материальные расходы;

       Б) расходы на оплату труда;

            В) суммы начисленной амортизации;

            Г) прочие расходы.

       К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

       - на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым  компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

       - на приобретение материалов, используемых  для упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку), на другие производственные  и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

       - на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

       - на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

       - на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

       - на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика.

       В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или  условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. 

       К расходам на оплату труда относятся, в частности:

       - суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

       - начисления стимулирующего характера,  в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

       - стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательством РФ коммунальных  услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

       - стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

       - сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

       - расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска,  предусмотренного законодательством РФ;

       - денежные компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством РФ;

       - начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или  ликвидацией налогоплательщика,  сокращением численности или  штата работников налогоплательщика;

       - единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  РФ и другие.

       Амортизируемое  имущество – это основные средства и нематериальные активы, которые  находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

       Основные  средства – это часть имущества, которая используется в качестве средств труда со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

       Нематериальные  активы – это приобретенные или  созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве свыше 12 месяцев.

       В состав амортизируемого имущества  не включают:

       - землю;

       - объекты внешнего благоустройства;

       - приобретенные издания (книги).

       Амортизируемые  основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные  группы:

       - первая группа – все недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от 1 года до 2 лет  включительно;

       - вторая группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

       - третья группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;