Субъекты налоговых отношений

    Субъекты  налоговых отношений.

    Налогоплательщики и налоговые агенты. Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по их месту нахождения.

    При этом организации - это юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, а физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

    Согласно  п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют  следующие права:

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных действующим налоговым законодательством;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
6. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
7. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
8. другие права, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

    Кроме прав, налогоплательщики обладают рядом  обязанностей. К таким обязанностям, предусмотренным п. 1 ст. 23 НК РФ, относятся обязанности:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена действующим налоговым законодательством;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных действующим налоговым законодательством, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
7. нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

    Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с действующим  налоговым законодательством возложены  обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Наиболее распространенный пример налогового агента — организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. Такая организация в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязана не только начислить, но и удержать и уплатить в бюджет налог на доходы с выплат заработной платы каждому своему работнику. В этом случае плательщиком налога на доходы является работник организации, а налоговым агентом - сама организация.

    Отметим, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а вот обязанности у этих субъектов  налоговых отношений разнятся. На основании п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые  агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам,   и   перечислять  в  бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

    За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик и налоговый агент несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    На  практике налогоплательщики и налоговые агенты участвуют в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, лично или через законного или уполномоченного представителя. Систему представительства субъектов налоговых отношений можно представить в виде таблицы:

    Налоговые органы. Налоговые органы РФ - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Задачами налоговых органов являются:

• контроль за соблюдением налогового законодательства;
• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации;
• валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

    Систему налоговых органов Российской Федерации  составляют:

1. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба в ее составе;
2. налоговые органы по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные налоговые органы;
3. налоговые инспекции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные налоговые инспекции — местные налоговые органы.

    Налоговые органы действуют в пределах своей  компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Согласно  п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы имеют  следующие права:

1. требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
2. проводить налоговые проверки;
3. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства;
4. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
5. требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
6. взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени;
7. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
8. иные права, предусмотренные действующим законодательством.

    Налоговые органы на основании п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3. вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
4. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов:
5. соблюдать налоговую тайну;
6. нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

    За  свои неправомерные действия налоговые  органы несут ответственность. В  соответствии с п. 1 ст. 35 Н К РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

    Кроме того, за неправомерные действия или  бездействие должностные лица и  другие работники налоговых органов  несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно уголовную, административную, имущественную и дисциплинарную.

    Органы  внутренних дел. Органы внутренних дел являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ. Основной задачей органов внутренних дел в сфере налогообложения является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. Систему органов внутренних дел составляют:

1. Министерство  внутренних дел РФ;
2. министерства, управления (главные управления) внутренних дел по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) - территориальные органы;
3. отделы (управления) внутренних дел в городах Москве и Санкт-Петербурге, в районах, городах и иных муниципальных образованиях - местные органы внутренних дел.

    Органы  внутренних дел имеют право: 

1. производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;
2. проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством  РФ предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их подследственности;
3. осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно-розыскную деятельность;
4. участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;
5. в соответствии с законодательством РФ получать сведения, составляющие налоговую тайну;
6. при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством РФ;
7. осуществлять иные полномочия в соответствии с действующим законодательством.