Структура налога

Структура налога.

Каждый налог  содержит следующие элементы:

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  платить налог.

Носитель налога – физическое или юридическое  лицо, которое в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку  иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой либо товар, понятно  что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого то он уже не носитель налога.

Сфера действия налога – совокупность носителей  налога, на которых в  конечном счёте ложится его бремя.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и  само название налога вытекает из объекта, например, поземельный, подоходный, и др…

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается  налог. По некоторым налогам объект и источник совпадают.

Масштаб налогообложения  – единица,  которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

Единица обложения- единица измерения объекта (по подоходному  налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр  и т. д.).

Разница между  масштабом и единицей обложения  заключается в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в  процентах она носит название квоты.

В зависимости  от построения налогов  различают твёрдые и долевые ставки.

Твёрдые ставки устанавливаются в сумме на единицу  объекта. Долевые ставки выражаются в определённых долях объекта  обложения.

Налоговый оклад  – сумма налога, уплачиваемая субъектом  с одного объекта.

Налоговый порог  – расчётная величина налогового оклада к доходам. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки вычеты и др.). Самой важной  налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) – часть объекта, полностью освобождённая от налога.

Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая  повинность), предмета налогообложения (материальная налоговая повинность) и  ставки налогообложения задают схему обложения налогом. 
 

                                ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА 

   Налоговая  система базируется на соответствующих  законодательных актах

   государства,  которые устанавливают конкретные  методы построения и взимания

   налогов,  то есть определяют конкретные  элементы налогов, к которым

   относятся: 

     * объект  налога — это имущество или  доход, подлежащие обложению,

       измеримые количественно, которые  служат базой для исчисления  налога; 

     * субъект  налога — это налогоплательщик, то есть физическое или

       юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством

       уплатить налог; 

     * источник  налога, то есть доход из которого  выплачивается налог; 

     * ставка  налога — величина налоговых  отчислений с единицы объекта

       налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде

       процента и называется налоговой  квотой; 

     * налоговая  льгота — полное или частичное  освобождение плательщика от

       налога; 

     * срок  уплаты налога — срок в который  должен быть уплачен налог  и

       который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не

       зависимо от вины налогоплательщика,  взимается пени в зависимости  от

       просроченного срока. 

     * правила  исчисления и порядок уплаты  налога; штрафы и другие санкции  за

       неуплату налога. 

                             

  ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА - принципы построения и организации взимания налогов.  
Определяются законодательными актами государства. При всем разнообразии  
налогов элементы налога имеют универсальное значение.  
Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда  
определены налогоплательщики и следующие элементы налога: объект  
налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка;  
порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых  
случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также  
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  
налогоплательщиком.  
Те элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его  
исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными.  
К ним относятся: субъект налога (налогоплательщик); объект налога;  
источник налога; масштаб налога; налоговая база; налоговый период; единица  
обложения; налоговая ставка; метод налогообложения (см. соответствующие  
статьи в настоящем словаре)..  
Важное значение для законодательного установления налога имеет также  
определение порядка исчисления налога, сроков уплаты, способа и порядка  
уплаты налога. Данные элементы относятся к элементам налогового  
производства.  
Кроме указанных Э.н. существуют и так называемые факультативные элементы.  
К факультативным Э.н. чаще всего относятся: налоговые льготы; налоговый  
оклад; ответственность за налоговые нарушения; порядок удержания и  
возврата неправильно удержанных сумм налога. Закон РФ Об основах налоговой  
системы РФ предусматривает, что перечисленные элементы должны быть  
установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге.

4.2. Основные элементы налогов

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект  налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения  дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник  налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения – единица изменения  объекта (по подоходному налогу –  денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное  освобождение от налогов субъекта в  соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости  от построения налогов различают  твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях  объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

– кадастровый:

– изъятие  налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый  способ предлагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает  среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые  органы декларации о полученных доходах.

3. Элементы налога

Прежде чем  взимать тот или иной налог, государство  в лице зако нодательных или представительных органов власти в законодательных  актах должно определить элементы налога.

Элементы  налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам  налога относятся:

•               налогоплательщик;

•               объект налогообложения;

•               налоговая база;

•               единица обложения;

•               налоговые льготы;

•               налоговая ставка;

•               порядок исчисления;

•               налоговый оклад;

•               источник налога;

•               налоговый период;

•               порядок уплаты;

•               срок уплаты налога.

Налогоплательщики

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом  законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компа нии и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Фе дерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением  в силу Налогового кодекса филиалы  и иные обособленные подразделения  перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять  обязанность своей организации по уплате налога. При выпол нении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может  выступать семья в целом, а  не конкретный гражданин.

Налогоплательщик  не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении про цессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предпринимате ли, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачива ет и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производ ства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает ку пленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объект  налогообложения 

Объектами налогообложения  являются:

•               операции по реализации товаров (работ, услуг);

•               имущество;

•               прибыль;

•               доход;

•               стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

•               иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог  имеет самостоятельный и прямо  названный в зако не объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных  видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собст венности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имуще ства не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.