Способы уклонения от уплаты налогов и проблемы их устранения

3. Методы  борьбы государства  с уклонением от уплаты налогов в современных  условиях в РФ.

     Учитывая  все негативные факторы такого явления, как уклонение от уплаты налогов, необходимо разрабатывать и применять  на практике меры по предотвращению совершения налоговых правонарушений и преступлений. Как и налогоплательщик, главным стремлением которого является сохранить часть своей собственности, подлежащей изъятию государством, последнее также вынуждено защищать свои финансовые интересы и противодействовать уклонению от уплаты налогов.

     Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой  налогов характеризуются тем, что  они направлены не на причины, порождающие  неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение.

     В связи с этим особое внимание следует  уделить методам борьбы с неуплатой  налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.⁹

     К числу общих методов, направленных на ограничение возможности уклоняться от уплаты налогов, относят специальные  юридические доктрины:

- доктрина "существо  над формой"; 
- доктрина "деловая цель";

- право на  обжалование сделок налоговыми  органами; 
- презумпция облагаемости; 
- заполнение пробелов в налоговом законодательстве;

- улучшение налогового  администрирования;

- снижение налогового  бремени.

     Использование доктрины "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом – ее содержание, характер действий ее участников. Иными словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

     Сущность  доктрины "деловая цель" заключается  в том, что сделка, которая создает  налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой  цели.

     Право на обжалование сделок налоговыми или  иными органами является одним из основных способов борьбы с уклонением от уплаты налогов. Налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими или физическими лицами.

     Презумпция  облагаемости предполагает, что налогом  должны облагаться все объекты налогообложения, за исключением тех, которые прямо  перечислены в законе. Принцип "презумпции облагаемости" подразумевает то, что налогоплательщик сам должен доказывать, что он не заплатил налог  на вполне законных основаниях.

     Необходимо  учитывать, что возможности применения данного способа "борьбы" государства  с уклонением от уплаты налогов (уменьшением  налогов) в последнее время несколько  сократились в связи с принятием  и вступлением в силу Налогового кодекса РФ. Данное обусловлено, прежде всего, тем, что данный нормативный  документ законодательно закрепил принцип "презумпции невиновности" плательщиков налогов, в связи с чем, в настоящее  время обязанность по доказыванию  факта совершения правонарушения лежит  на налоговых органах и, соответственно, налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

     Заполнение  пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатель регулярно принимает соответствующие  поправки к налоговым законам, закрывая различные "лазейки", дающие возможность уменьшать размеры налоговых отчислений и уклоняться от уплаты налогов. Такие поправки, в основном, принимаются по результатам практической деятельности налоговых органов и вносимых ими в парламент предложений в связи с выявлением случаев уклонения от уплаты налогов, совершаемого из-за нечеткости и недоработанности законов.

     Улучшение налогового администрирования позволяет  повысить эффективность работы налоговых  органов и мероприятий налогового контроля. Снижение общего количества налогов, прежде всего за счет объединения налогов, имеющих одинаковую базу, и упразднения низко собираемых налогов и налогов, доходы от сбора которых невелики, позволяет разгрузить налоговые органы и сосредоточиться на основных налогах, за счет которых образуется бюджет государства. Например, за период с 1999 года по 2005 год общее количество налогов и сборов уменьшилось с 47 до 15 видов. В настоящее время в Российской Федерации насчитывается 13 видов налогов и сборов.

     В последнее время можно передавать налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи и в электронном  виде, что также повышает эффективность работы налоговых органов.

     Снижение  налогового бремени позволяет снизить  эффективность мероприятий по уменьшению налогов (как нелегальных, так и  легальных). За период с 2001 по 2005 гг. ставки основных налогов были существенно снижены, и государство продолжает это делать.

     Установление  специальных налоговых режимов  позволяет одновременно улучшить администрирование  налогов и снизить налоговое  бремя. В настоящее время в  соответствии со ст. 18 НК РФ установлены 4 специальных налоговых режима (единый налог на вмененный доход; упрощенная система налогообложения; единый сельскохозяйственный налог и система налогообложения  при выполнении соглашений и разделе  продукции).

       Таким образом, уклонение от налогов в любом государстве считается отрицательным явлением. На макроуровне оно приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов.

     На  микроуровне неплательщики налогов  оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия. Поэтому необходимо вырабатывать, предпринимать и постоянно совершенствовать меры по борьбе с незаконной неуплатой налогов, что позволит увеличить доходную часть бюджета, а, следовательно, и реализацию всех функций государства в полном объеме. 

Заключение. 
 

    В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

    На сегодняшний день в России налогоплательщики наряду с методами налоговой оптимизации, предоставленными ему законодательством, имеет достаточно много “специальных” методов текущего налогового планирования, которые при их грамотном использовании могут существенно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях. 
Но, несмотря на это, существует огромное количество схем ухода от уплаты налогов.

    Общественная  опасность уклонения от уплаты налогов  заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить  законно установленные налоги и  сборы, что влечет непоступление  денежных средств в бюджетную  систему РФ.

    По  мере  возникновения  новых  способов  обхода  закона,  должны  приниматься  адекватные  меры  по  их  ликвидированию. 

    Неуплате налогов способствует низкая налоговая культура. Зачастую граждане не воспринимают важность социально-экономического предназначения налогов для общества в целом, а считают возможным не уплачивать налог, т.к. не усматривают в деятельности публичных субъектов встречного удовлетворения.¹⁰

    В связи с этим основными задачами государства должны быть воспитание у населения правильного отношения  к налогам и сборам, закрепление  общественной морали, стремления жить, не нарушая законы, вносить свой вклад в укрепление государственных  норм и законов. 

Список  использованной литературы: 

1. Конституция Российской  Федерации. Принята всенародным  голосованием 12.12.1993 г. (изм. от 30.12.2008 г. ФКЗ № 7)
2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г.

 №  146-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.)

3. Уголовный кодекс Российской  Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 17.06.2010 г.)
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. 
5. Долгополов О.И. Последствия неуплаты налога. // Налоговый вестник №7, 2009г. – с.113
6. Камалиев Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета. // Налоговый вестник №8, 2009г. – с. 125-126
7. Козырева С.Н. Уклонение от уплаты налогов. // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. №2, 2008г. – с. 15.
8. Налоги и налогообложение: Учебник / под ред. Алиева Б.Х. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.
9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 8-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Юрайт-Издат, 2007.
10. Прищепа М.А. Методы борьбы с неуплатой налогов. // Законодательство и экономика. №7, 2004г. – с. 34-37
11. Электронный ресурс. Режим доступа - http://www.rambler.ru/db/news/msg.html?s=260005046&mid=5227971