Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

В настоящее  время актуальной становится организация  информационного взаимодействия налоговых  органов, прежде всего территориальных  органов ФНС России, с гражданами и юридическими лицами с целью  улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей. Несмотря на значительный объем работ, проводимых ФНС России в части взаимодействия с налогоплательщиками по вопросам исполнения ими налоговых обязательств в соответствии с законодательством о налогах и сборах, есть проблемы, препятствующие повышению эффективности обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.⁶

Проблемы совершенствования правового регулирования той или иной области общественных отношений не могут быть раскрыты в полной мере без надлежащего изучения вопросов эффективности соответствующих правовых норм. Способы обеспечения уплаты налогов и сборов включают в себя различные по своему характеру и функциям правовые средства, а также тот факт, что посредством этих инструментов реализуются цели всего института; основополагающее значение имеет анализ (с точки зрения эффективности) содержания и действия каждого способа налогового обеспечения в отдельности. Эффективность налогового обеспечения можно определить как результат сравнения двух величин: цели и фактически достигнутого результата; принципиальное значение при этом приобретает разграничение правовых целей различных уровней.

К основным целям  налогового обеспечения относятся  цели восстановления и профилактики. Способы обеспечения уплаты налога направлены главным образом на восстановление, тогда как способы обеспечения  взыскания налогов в первую очередь  предупреждают возможность сокрытия имущества в связи с уклонением от уплаты налогов. Исследование применительно к каждой из названных выше целей эффективности правового регулирования обеспечения налоговых платежей возможно только на основе информации о результатах действия правовых норм.

В налоговых  отношениях правовое регулирование  в части применения залога и поручительства не достигает поставленных целей  привлечения и использования  дополнительных правовых средств в  обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Применительно к залогу и поручительству представляется возможным говорить о следующих  обстоятельствах, оказывающих негативное влияние на эффективность правового  регулирования в этой области. 
Во-первых, возможность применения залога имущества и поручительства резко сужена. Так, на практике невозможно применить ни залог, ни поручительство, даже в случаях, когда реально существует имущество, которое могло бы быть заложено, а также когда существуют реальные поручители. При анализе материалов судебной практики с 2003 по 2007 г. было выявлено лишь 11 постановлений различных федеральных арбитражных судов, где упоминается залог. Следовательно, речь идет, по существу, о единичных случаях его применения. Во-вторых, практическое использование данных способов обеспечения налоговых обязанностей во многом затруднено в связи с недостаточно четкой законодательной проработкой процедуры применения в налоговой сфере положений гражданского законодательства о залоге и поручительстве, а также полным отсутствием опыта их правоприменения, что создает дополнительные риски для сторон залогового либо поручительского договора. Это является основными правовыми факторами, сдерживающими применение в налоговых отношениях залога и поручительства.

Так же проблемой  является арест имущества, это связанно с тем, что налоговые органы направляют необходимый пакет документов судебным приставам для взыскания задолженности по налогам и сборам, а последние не исполняют в установленный срок 2 месяца обязанность в связи с загруженностью и большим количеством поступающих заявок. В это время недобросовестные налогоплательщики могут реализовать принадлежащее им имущество, вследствие чего взыскание задолженности с применением обеспечительных мер не может быть выполнено. Поэтому налоговые органы вынуждены обращаться за санкцией к прокурору по аресту имущества, что занимает дополнительное время, при этом налоговые органы должны оформить надлежащим образом документы, иначе прокурор может отказать в рассмотрении санкции. Стоит отметить, что документы передаются на бумажном носителе. Таким образом, для решения этой проблемы Приказом ФНС РФ было определенно решение: внедрить в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, реализующее обмен информацией в электронном виде по исполнительному производству между ФНС Росси и ФССП России.⁷

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для каждого  физического лица или организации  своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения  исполнения налоговой обязанности  направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июл. 1998  г. №146-ФЗ // Гарант. Версия Гарант - Максимум.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 авг. 2000 г. №117-ФЗ // Гарант. Версия Гарант - Максимум.
3. Приказ ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-6/681@  от 12.03.2012 "О внедрении в промышленную эксплуатацию программного обеспечения // Версия Гарант - Максимум.
4. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина – М.: Эксмо, 2008. – 864с.
5. Крохина Ю.А, налоговое право / Ю.А. Крохина – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. – 451 с.
6. Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева - М.: Юристъ, 2006. – 591 с.
7. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. / И.И. Кучеров – М.: ЮрИнфоР, 2005. – 306 с.
8. Демин А.В. налоговое право России: учеб. пособие / Демин А.В. - М. : РИОР, 2008. – 382 с.
9. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации [электронный ресурс] // http://www.gks.ru
10. Сводные данные статистической налоговой отчетности (о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей; задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям) [электронный ресурс] // http://www.nalog.ru
11. Статья: основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России, М.Е. Верстова [электронный ресурс] // http://www.lawmix.ru

¹ Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина – М.: Эксмо, 2008. – 288-299 с.

² Крохина Ю.А, налоговое право / Ю.А. Крохина – 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2011. – 275-282 с.

³ Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июл. 1998  г. №146-ФЗ // Гарант. Версия Гарант - Максимум. ст. 72.

⁴ Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева - М. : Юристъ, 2006. – 371-385 с.

⁵ Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации [электронный ресурс] // http://www.gks.ru

⁶ Статья: основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России, М. Е. Верстова [электронный ресурс] // http://www.lawmix.ru

⁷ Приказ ФНС РФ от 28.10.2011 N ММВ-7-6/681@  от 12.03.2012 "О внедрении в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, п.1 // Версия Гарант - Максимум.