Специальные налоговые режимы

 

  

 
Налоговая база за первое полугодие 2011 года составила: 
760 000 руб. – 707 500 руб. = 52 500 руб. 

 

Сумма авансового платежа  по ЕСХН за первое полугодие 2011 года равна: 
52 500 руб. × 6% = 3150 руб. 

 

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний  день налогового (отчетного) периода  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку: 

 

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» 
– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;  

 

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» 
– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года. 

 

Перечисление налога в  бюджет отразите проводкой: 
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51 

 

Пример расчета и отражения  в бухучете авансового платежа по ЕСХН и итоговой суммы налога за год 

 

ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН за первое полугодие 2011 года получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 3 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 2 000 000 руб. 

 

По итогам 2011 года доходы «Альфы» составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб. 

 

Сумма авансового платежа  по ЕСХН за полугодие равна: 
(3 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) × 6% = 60 000 руб. 

 

30 июня 2011 года бухгалтер «Альфы» отразил сумму начисленного авансового платежа в бухучете: 

 

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» 
– 60 000 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2010 года. 

 

27 июля 2011 года авансовый платеж по ЕСХН был перечислен в бюджет. В этот день в бухучете «Альфы» была сделана запись: 

 

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51 
– 60 000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2010 года. 

 

Сумма ЕСХН за 2010 год равна: 
(7 000 000 руб. – 6 500 000 руб.) × 6% = 30 000 руб. 

 

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается  в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам 2011 года у «Альфы» образовалась переплата. В связи с этим в бухучете должна быть отражена сумма налога к уменьшению: 
30 000 руб. – 60 000 руб. = –30 000 руб. 

 

31 декабря 2010 года бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму проводкой: 

 

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» 
– 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН. 

 

Организация совмещает ЕСХН и ЕНВД 

 

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому  виду деятельности. 

 

Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при  определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте. 

 

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. 

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса  РФ. 

 

Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте  по формуле: 

 

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН

=

Доходы от деятельности, переведенной на ЕСХН

:

Доходы от всех видов деятельности организации

 

  

 
Порядок определения доходов для  распределения расходов, которые  одновременно относятся к разным видам деятельности, организация  вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для  целей налогообложения. 

 

Сумму расходов, которая  относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так:  

 

Расходы, которые относятся  к деятельности, переведенной на ЕСХН

=

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности

×

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН

 

  

 
При определении доли доходов и  расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в  котором распределяются расходы. При  определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период расходы, которые  относятся к деятельности организации  на ЕСХН за месяц, суммируйте нарастающим  итогом. Такой порядок соответствует  разъяснениям, которые содержатся в  письме ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31. 

 

Пример распределения  расходов при совмещении ЕСХН и ЕНВД  

 

ЗАО «Альфа» одновременно занимается двумя видами деятельности, один из которых облагается ЕСХН, а  второй – ЕНВД. 

 

По итогам отчетного периода (полугодия) у «Альфы» сложились  следующие показатели по доходам  и распределяемым расходам (нарастающим  итогом с начала года): 

 

в рублях 

 

Период	Доходы от деятельности, облагаемой ЕСХН	Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД	Доля доходов  от деятельности, облагаемой ЕСХН, в  общем объеме доходов	Расходы, которые  одновременно относятся к разным видам деятельности
Январь	200 000	50 000	200 000 руб.: (200 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,8	40 000
Февраль	350 000	55 000	350 000 руб.: (350 000 руб. + 55 000 руб.) = 0,864	45 000
Март	400 000	60 000	400 000 руб.: (400 000 руб. + 60 000 руб.) = 0,870	50 000
Апрель	450 000	45 000	450 000 руб.: (450 000 руб. + 45 000 руб.) = 0,909	55 000
Май	300 000	50 000	300 000 руб.: (300 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,857	60 000
Июнь	250 000	65 000	250 000 руб.: (250 000 руб. + 65 000 руб.) = 0,794	60 000
Итого (первое полугодие)	1 950 000	325 000	–	310 000

 

  

 
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕСХН, за полугодие равна 263 435 руб., в том числе: 
– 32 000 руб. (40 000 руб. × 0,8) – за январь; 
– 38 880 руб. (45 000 руб. × 0,864) – за февраль; 
– 43 500 руб. (50 000 руб. × 0,870) – за март; 
– 49 995 руб. (55 000 руб. × 0,909) – за апрель; 
– 51 420 руб. (60 000 руб. × 0,857) – за май; 
– 47 640 руб. (40 000 руб. × 0,794) – за июнь. 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Возникновение налогов, становление  и развитие финансовой системы и  в последующем выделение из нее  налоговой системы неразрывно связано  с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для  любого государства. Однако после Октябрьской  революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать  субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными  и экономическими законами. Следует  отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства  правители использовали интересы своих  граждан в области уплаты налогов  для достижения своих целей, тем  самым, по сути, проводили эффективную  налоговую политику.

Налог – необходимое условие  существования государства, поэтому  обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Специальный налоговый режим  – это льгота, предоставляемая  определенным категориям налогоплательщиков (или иной форме) с целью налогового регулирования отдельных отраслей экономики.

Данное определение в  полном объеме отражает экономическую  сущность специальных налоговых  режимов, так как основной целью  введения того или иного специального режима налогообложения является достижение фискального и регулирующего  эффектов налогообложения в областях, которые в силу своей специфики  нуждаются в дополнительном налоговом  регулировании.

В специальным налогам  относят ЕСХН, упрощенную систему  налогообложения (УСН), ЕНВД, налогообложение  при выполнении соглашений о разделе  продукции (СРП).

Используемая литературы

1. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега, 2010.
2. Боброва Е.А., Чулкова О.С.Теоретические аспекты специальных налоговых режимов// Финансы и кредит. 2011. №11 – С.44-51
3. Бортник Н.А., Бортник И. Н. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Изд-во: Эксмо, 2011.
4. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в ред. от 27.07.2010
5. . Иванова Н. В. О возможности юридической оптимизации налоговой составляющей специальных налоговых режимов // Финансовое право.2011 №6.С.12-13.
6. Курбатова Ю.Д. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: Проспект, 2011.
7. Кусняк Антон Развитие налоговой системы в России // Бухгалтерские вести от 25 января 2011 С.78-81
8. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2008.
9. . Поляков Г.Б. Налоги и налогообложение – М.:Юрайт, 2012. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011.
10. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
11. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011. Владимирова О.М. Налоги и налогообложение. – М.: НОРМА, 2011
12. www.baza-zakonov.ru/index.php/otraslevoj-uchet/selskoe-khozyajstvo/nalogi/eskhn/1383-kak-rasschitat-edinyj-selkhoznalog.html