Специальные налоговые режимы

-налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных Налоговым  Кодексом. ⁸

  Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представления статистической отчетности. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.

   Организации, применяющие УСНО с 01 января 2013г. обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете». Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, бухгалтерский учет могут не вести.

   Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 31.12.13г.). Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

   В соответствии со ст. 316.12 НК РФ ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО:

1. банки;

2. страховщики;

3. негосударственные пенсионные фонды;

4. инвестиционные фонды;

5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6. ломбарды;

7. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

8. казенные и бюджетные учреждения;

9. иностранные организации;

10. организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

- перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

- не уведомившие о переходе на УСНО в установленные сроки (введен ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

11. организации:

- имеющие филиалы и (или) представительства;

- занимающиеся игорным бизнесом;

являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

- у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей.

  Данное ограничение не распространяется на: 

1. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

2. некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

3. учрежденные в соответствии с законом «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

4. учрежденные в соответствии с законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

   Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.

 

 

 

   Объектом налогообложения признаются доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может  менять объект налогообложения. ⁹

Статьями 346.15 и 346.16 определен  порядок признания доходов и  расходов.

   Налоговые ставки  определяются в соответствии  от выбранного объекта налогообложения,  при выборе объекта «доходы» ставка составляет 6%, при выборе объекта «доходы минус расходы» ставка составляет 15%

   Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. ¹⁰

   Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ¹¹

   По итогам каждого  отчетного периода налогоплательщиками  исчисляется сумма авансового  платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Сумма налога (авансовых  платежей по налогу) к уплате может  быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

- страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

- расходов по выплате  работникам пособия по временной  нетрудоспособности (кроме несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний) за  дни временной нетрудоспособности  работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

- платежей (взносов) по  договорам добровольного личного  страхования, заключенным со страховыми  организациями в пользу работников  на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом.

   Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога (авансового платежа).

   Сумма минимального  налога исчисляется за налоговый  период в размере 1% от доходов.  Минимальный налог уплачивается  в случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке. 

   Рассмотрев данный  режим налогообложения можно  сделать вывод, что УСН обладает  рядом преимуществ по сравнению  с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.

 

1.2. Единый налог на вмененный доход.

 

 

    Единый налог на вмененный  доход регулируется не только  Налоговым Кодексом РФ (Глава  26.3), но в большей части решениями органов государственной власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.  Поэтому надо знать в каком регионе России осуществляется предпринимательская деятельность и смотреть законодательные документы именно этого региона.

Применять этот режим  налогообложения могут как индивидуальные предприниматели, так и организации.

Как планировалось ранее, этот налог в 2013 году не отменили. Федеральный закон № 97-ФЗ от 29.06.2012 года продлил применение  ЕНВД  до 1 января 2018 года. Более того, теперь применение его носит добровольный характер. Предприниматель вправе применять ЕНВД, а может перейти на другие режимы налогообложения.

   Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

- оказание бытовых  услуг;

- оказание ветеринарных  услуг;

- оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автомототранспортных  средств; 

- оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки,  лотки и другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

- оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной  рекламы с использованием рекламных  конструкций 

- размещение рекламы  с использованием внешних и  внутренних поверхностей транспортных  средствах;

- оказание услуг по  временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

- оказание услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 

- оказание услуг по  передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. ¹² 

   Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, на территории, на которой введен единый налог, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке. 13

   Налоги, которые заменяет ЕНВД для организаций:

1.  Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

2. Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Для индивидуальных предпринимателей:

1. НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);

2. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

   Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. ¹⁴

   Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Вмененный доход равен базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2. 

К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор.  В 2013 году равен 1,569.¹⁵ 

 К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) 
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.