Налоговая система выполняет следующие  функции¹²:

      1. Регулирующую функцию, без которой в экономике нельзя обойтись.   Рыночная экономика в развитых  странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире,  не  регулируемую  государством, невозможно. 

      Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

1. Регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений:  состоит в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;
2. Регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Имеются в виду  финансово-экономические методы   воздействия государства на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

        Таким образом,  развитие экономики регулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

        2. Стимулирующая функция  налогов.  С помощью налогов, льгот и санкций государство стимyлирyет  технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда других освобождается от налогообложения.

     3. Дестимулирующая функция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%)¹³, установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

      4. Распределительная, или, вернее, перераспределительная функция налогов. С помощью налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

        С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее  на развитие  производственной  и социальной инфрастрyктyры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  В  современных  условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства,  отставание  которого наиболее болезненно  отражается  на  всем состоянии экономики и жизни населения.

        Перераспределительная функция   налоговой  системы носит ярко  выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная  налоговая  система  позволяет   придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

        5. Фискальная функция  налогов:  изъятие части доходов   предприятий и граждан для содержания  государственного аппарата,  обороны станы и той части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития фундаментальной науки, театров, музеев, учебных заведений и т.п.

     6. Воспроизводственная функция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту функцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и пр.

     Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства  и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

     В то же время регулирующая функция  налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов¹⁴. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

     7. Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства¹⁵.

     8. Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие).

     Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого  дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

        Указанное разграничение  функций  налоговой системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.  Налогам свойственны одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения,  тем увереннее чyвствyет  себя  предприниматель:  он  может заранее и достаточно точно рассчитать эффект осуществления того или иного хозяйственного решения,  проведенной сделки, финансовой операции  и т.п. 

        Стабильность налоговой системы  не означает, что состав налогов,  ставки,  льготы,  санкции  могут  быть  остановлены раз и навсегда.  «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя,  состояние экономики страны,  устойчивость социально-политической  ситуации, 

2.2 Налоги  как инструмент  государственной  политики

      Динамизм  налоговой системы обусловлен не только изменением видов налогов, но еще  большей степени - подвижностью налоговых ставок. При этом и налоговое бремя зависит от величины налоговых ставок

      Поэтому в процессе налогового регулирования  государство чаще всего прибегает  к  манипулированию ставками налога, процентом, определяющим долю изымаемого  дохода. Для того, чтобы как-то смягчить налоговый процесс для отдельных налогоплательщиков, применяют налоговые льготы, в форме снижения налоговых ставок или освобождения от уплаты налогов. Иногда налоговые льготы используются как средство стимулирования.

      Вопрос  о размерах критического налогообложения  давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в  государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства¹⁶.

      Налоги - это те же экономические нормативы,  но только  подлинно единые  и стабильные,  независящие от воли отдельных лиц.

      Индивидуализация  налоговых ставок,  льгот и  санкций  запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.

      Налоги  относятся к классу экономических  нормативов, они формируются по принципам,  присущим нормативам.  Например,  ставку налога на  прибыль  можно  рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет,  но установленный  на  общегосударственном уровне.

      Как мировой, так и отечественный  опыт свидетельствуют о преимуществах  налоговой системы перед любой  другой формой  изъятия части  доходов  граждан  и предприятий  в государственный бюджет.

     Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога¹⁷.

     Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений  части первой Налогового кодекса.

      Одно  из  этих  преимуществ  -  правовой  характер  налогов.  Их состав, ставки  и  санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,  а  принятыми  парламентами Законами.

     Анализ  понятия, регулятивных и функциональных характеристик налога, видов общественных отношений, составляющих систему налогообложения и сборов, а также общественных отношений в сфере налогообложения и сборов как системы налогообложения и сборов позволяет сделать следующие выводы:

     - система налогообложения и сборов необходима для нормального функционирования как государства, так и гражданского общества;

     - система налогообложения и сборов, находящаяся на стыке между  государством и гражданским обществом,  подвергает определенным ограничениям  одну из основ гражданского общества - принцип неприкосновенности частной собственности;

     - общественные отношения в системе  налогообложения и сборов изначально  конфликтны и в процессе регулирования  требуют учета интересов как  государства, так и гражданского  общества. 

Глава 3. Недостатки современной налоговой системы и тенденции ее развития

3.1 Недостатки современной налоговой системы РФ

      Мировой опыт налогообложения показывает, что  изъятие у налогоплательщика  до 30-40% от дохода является пределом, после  которого начинается процесс сокращения сбережений, а значит и инвестиций в экономику. Если же число налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства¹⁸.