Содержание налогового правоотношения: права и обязанности субъектов

- осуществляет возврат  излишне взысканных и уплаченных  налогов и других обязательных  платежей в бюджет через кредитные  организации;

- анализирует отчетные, статистические данные и результаты  проверок на местах, подготавливает  на их основе предложения о  разработке инструктивных методических  указаний и других документов  по применению законодательных  актов о налогах и иных платежах  в бюджет и другие функции.

Региональные органы Федеральной налоговой службы в  субъектах Российской Федерации  осуществляют функции, предусмотренные  законодательством для государственных  налоговых инспекций по районам, городам без районного деления  и районам в городах. Среди  важнейших функций можно назвать  следующие:

- осуществление контроля  за соблюдением законодательства  о налогах и других платежах  в бюджет и во внебюджетные  государственные фонды;

- обеспечение своевременного  и полного учета плательщиков  налогов и других платежей  в бюджет, правильности начисления  платежей гражданами РФ, иностранными  гражданами и лицами без гражданства,  а также поступления этих платежей  в соответствующий бюджет;

- контроль за своевременностью  представления плательщиками бухгалтерских  отчетов и балансов, налоговых  расчетов, отчетов, деклараций и  других документов, связанных с  исчислением и уплатой платежей  в бюджет, а также проверка  достоверности этих документов  в части правильности определения  прибыли, дохода, иных объектов  обложения и исчисления налога  и других платежей в бюджет;

- передача правоохранительным  органам материалов по фактам  нарушений, за которые предусмотрена  уголовная ответственность;

- предъявление в  суд и в арбитражный суд  соответствующих исков, в частности,  исков о признании сделок недействительными  и взыскании в доход государства  всего полученного по таким  сделкам (речь идет о сделках,  совершенных с целью, противоречащей  основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ);

- приостановление  операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным  и другим счетам в кредитных  организациях в случаях непредставления  (или отказа представить) бухгалтерских  отчетов, балансов, расчетов, деклараций  и других документов, связанных  с исчислением и уплатой налогов  и иных обязательных платежей  в бюджет.

Правоохранительные  органы, в том числе органы Министерства внутренних дел РФ, обязаны оказывать  практическую помощь работникам государственных  налоговых инспекций при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая  принятие предусмотренных законом  мер по привлечению к ответственности  лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых  инспекций своих должностных  функций.

Налоговая инспекция  имеет право применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам  определенные законодательством финансовые санкции.

Проверки предприятий, учреждений и организаций оформляются  актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах  и других платежах в бюджет, факты  невыполнения требований должностных  лиц государственных налоговых  инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений  и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт подписывается должностными лицами Федеральной налоговой службы, другими участниками проверок и  руководителями и главными (старшими) бухгалтерами проверяемых предприятий, учреждений, организаций. В случае несогласия с фактами, указанными в акте, руководители и главные (старшие) бухгалтеры обязаны  подписать акт и сделать запись о возражениях, прилагая одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения. 

3.1 Таможенные органы. Федеральная таможенная служба 

Общее руководство  таможенным делом в Российской Федерации  осуществляют высшие федеральные органы исполнительной власти.

Центральным органом  федеральной исполнительной власти Российской Федерации, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в нашей стране, является Федеральная таможенная служба.

Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы Российской Федерации, составляющие единую систему, в которую входят:

- Федеральная таможенная  служба;

- региональные таможенные  управления Российской Федерации;

- таможни Российской  Федерации;

- таможенные посты  Российской Федерации.

Положение о Федеральной  таможенной службе утверждается Правительством РФ.

Таможенные органы Российской Федерации выполняют  следующие основные функции:

- обеспечивают соблюдение  законодательства, контроль, за исполнением  которого возложен на таможенные  органы Российской Федерации;

- принимают меры  по защите прав и интересов  граждан, предприятий, 

- учреждений и  организаций при осуществлении  таможенного дела;

- обеспечивают в  пределах своей компетенции экономическую  безопасность - Российской Федерации,  являющуюся экономической основой  суверенитета Российской Федерации;

- применяют средства  таможенного регулирования торгово-экономических  отношений;

- взимают таможенные  пошлины, налоги и иные таможенные  платежи;

ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и  налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации;

- ведут таможенную  статистику внешней торговли  и специальную таможенную статистику  Российской Федерации;

- ведут Товарную  номенклатуру внешнеэкономической  деятельности и т.д. 

3.2 Органы внутренних  дел 

В целях повышения  эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями в марте 1992 г. при  Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом  РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах  налоговой полиции» (с изменениями  и дополнениями, внесенными Федеральным  законом от 17 декабря 1995 г.) организованы федеральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР), которые являлись правоохранительными органами и  составной частью сил обеспечения  экономической безопасности РФ. В 2003 г. названные органы были расформированы, а их полномочия в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями были переданы МВД России. В структуре  Министерства в настоящее время  создана Федеральная служба по экономическим  и налоговым преступлениям, в  которую входят Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями и Главное управление по борьбе с  налоговыми преступлениями.

Основными задачами Федеральной службы в налоговой  сфере являются:

- выявление, предупреждение  и пресечение налоговых преступлений  и правонарушений;

- обеспечение безопасности  деятельности государственных налоговых  органов, защита их должностных  лиц от противоправных посягательств  при исполнении служебных обязанностей;

- государственная  защита должностных лиц налоговых  органов и их близких;

- предупреждение, выявление,  пресечение коррупции в налоговых  органах.

Для выполнения поставленных перед Федеральной службой задач  на нее возлагаются обязанности  и предоставляются соответствующие  права:

проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных  мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления  и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших  указанные преступления или подозреваемых  в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству  ущерба;

пользование при  исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством  должностным лицам налоговых  органов и агентам валютного  контроля;

осуществление при  наличии достаточных данных проверок налогоплательщиков (в том числе  контрольных проверок после проверок, проведенных налоговыми органами) в  полном объеме, с составлением актов  по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в случаях  непредставления документов, связанных  с исчислением и уплатой налогов;

в соответствии с  компетенцией вынесение в качестве предупредительной меры письменных предостережений руководителям, главным  бухгалтерам и иным должностным  лицам банков и других организаций  независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также  гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов  и других обязательных Платежей, представления  отчетной и иной документации в установленные  сроки, ведения бухгалтерского учета  в соответствии с законодательством, а при необходимости восстановления бухгалтерского учета за счет собственных  средств налогоплательщика; контроль за выполнением этих требований;

наложение административного  ареста на имущество юридических  и физических лиц с последующей  реализацией этого имущества  в установленном порядке в  случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для  обеспечения своевременного поступления  сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие  бюджеты;

осуществление дознания и предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к их ведению, проведение судебно-экономических  и связанных с исследованием  документов криминалистических экспертиз  и т.д.;

осуществление при  наличии достаточных оснований  внедрения своих оперативных  сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение  иными способами необходимой  информации о формах и методах  сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

право выплачивать  лицу, представившему информацию о  налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение;

иные права.

В соответствии со ст. 36 и 37 НК РФ органы внутренних дел несут  ответственность за убытки, причиненные  налогоплательщикам вследствие своих  неправомерных действий (решений) или  бездействия, а также действий (бездействия) своих должностных лиц. 

3.3 Финансовые органы 

Участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, при решении, в частности, вопросов об отсрочке и  о рассрочке уплаты налогов и  сборов являются финансовые органы.

Понятие «финансовые  органы» включает в себя Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций  краев, областей, городов Москвы и  Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы.

Полномочия финансовых органов в области налогов  и сборов заключаются в следующем.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы  налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также  порядок их заполнения.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации  и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных  правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах  и сборах.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого  правоотношения, раскрывается через  права и обязанности субъектов  правоотношений. Права и обязанности  субъектов налоговых правоотношений предусмотрены законодательством  о налогах и сборах.