Системы налогообложения в зарубежных странах

2) по характеру ведения  деятельности:  связь присутствует, если деятельность осуществляется через любую форму представительства или филиала компании и связана с получением доходов.

Если корпорация получает доходы из США, а связь с осуществлением коммерческой деятельности отсутствует, налогом облагаются исключительно пассивные доходы плательщика (арендные платежи, дивиденды, платежи по авторским договорам и т. п.) по ставке 30%.

Налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот.  Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70–80%  дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций,  проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Действуют налоговые скидки,  стимулирующие использование альтернативных видов энергии.  Компаниям предоставляется «налоговый кредит»  в размере 50%  стоимости оборудования,  использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Взносы во внебюджетные фонды

Основные программы поддержания  уровня доходов населения в США включают в себя:

1. Программа страхования по старости и нетрудоспособности; 

2. Медикэр;

3. Программа поддержания  безработных; 

Программы страхования по старости и нетрудоспособности и поддержания безработных появились в США в 1935 г. и действуют по настоящее время. Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы. 

Единым пенсионным возрастом для мужчин и женщин в США считается возраст 65 лет.  Наемные работники платят взнос с выплат и вознаграждений, не превышающих 102 000 долл. с начала года. Общая ставка взноса составляет 12,4%. 6,2% уплачивает работник с суммы вознаграждения, 6,2% – работодатель за счет своих средств. Работодатель самостоятельно удерживает долю работника и вместе со своей перечисляет в специальный фонд. 

Индивидуальные предприниматели уплачивают взнос по двум основаниям: 12,4% от полученной прибыли для целей индивидуального страхования и 6,2% от заработной платы работников для целей их страхования. Индивидуальные предприниматели, так же как и все работодатели, удерживают долю работника и перечисляют ее в специальный внебюджетный фонд.  В рамках программы поддержания безработных  уплачивается федеральный взнос (налог) по ставке 6,2% от фонда оплаты труда в пределах до 7000 долл. на одного работника. Плательщиком взноса является только работодатель.  В 1965  г.  в системе социального страхования появилась программа  «Медикэр» – федеральная программа медицинского страхования,  которая оказывает содействие в финансировании медицинских расходов лиц в возрасте 65 лет и старше,  а также инвалидов.  Отчисления по этой программе производятся аналогично взносам по программе страхования по старости и нетрудоспособности.  Общая ставка 2,9%  также распределяется пополам с работодателем. 

Налог на имущество, переходящее   в порядке дарения Налогом облагается имущество передаваемое резидентами и нерезидентами США другому физическому или юридическому лицу.  Плательщиком является даритель,  который несет все тяготы налогового бремени.

Не подлежат налогообложению:

1) имущество, стоимость  которого на момент передачи ниже размера ежегодного вычета;

2) оплата обучения, медицинских  расходов другого лица;

3) имущество,  передаваемое супруге (супругу),  политическим партиям, благотворительным учреждениям.

По налогу существуют следующие  основные льготы:

1) единый кредит;

2) ежегодный вычет. 

Единый кредит – это  льгота, которая уменьшает налоговый оклад на 1000000  долл.  в течение календарного года.

Льготой не могут воспользоваться плательщики,  не являющиеся налоговыми резидентами США.   Ежегодный вычет –  льгота,  которая уменьшает налоговую базу для каждого объекта обложения на 13000 долл.  Ставки налога образуют прогрессивную шкалу обложения от 18 до 45%.

 

5.2. Налоговые системы стран Евросоюза

 

5.2.1 Франция

 

Налогообложение во Франции имеет ряд особенностей, которые тесно связаны с историческим развитием страны. Налогообложение находится в компетенции парламента  (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах,  а также декреты и предписания,  принимаемые в развитие указанных законов.  Основными законодательными актами в области налогообложения во Франции являются:

– Налоговый кодекс 1948 года (Code Gènèral des Impòts);

– Кодекс фискальных (налоговых) процедур 1982 года. (Livre des procedures fiscales).

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики,  финансов и бюджета.  Ее возглавляет Главное налоговое управление. 

Основными налогами во Франции  являются:

1.  Налог на доходы физических лиц.  Плательщиками налога являются физические лица, которые для целей налогообложения подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Налог на доходы физических лиц взимается с семьи, которая может состоять из одного человека.  Семья сдает одну декларацию.  Супруги,  не зарегистрированные в законном браке, но проживающие вместе семьей не считаются.  Если регистрация или расторжение брака происходят в течение налогового периода  (календарного года),  то супруги сдают 3 декларации: одну общую и две индивидуальные.

Работодатели уплачивают налог с дохода,  выплаченного работнику, если не более 90% сделок в предыдущем году облагалось НДС. В противном случае, плательщики получают освобождение от налога⁸. Налог уплачивается в зависимости от доли, которую составляет выручка, не облагаемая НДС, в общей сумме выручки. Размер уплаченного налога уменьшает налог на прибыль организаций.

2. Налог на добавленную  стоимость. Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки,  а финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, включая НДС.  Из общей суммы вычитается размер налога,  уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.  Основная ставка налога равна 19,6%. Пониженные ставки применяются к продовольственным товарам,  продукции сельского хозяйства и книжной продукции (5,5%), а также для некоторых периодических печатных изданий и лекарств (2,1%).

От НДС освобождаются:

– государственные учреждения, деятельность которых направлена на осуществление административных,  социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

– сельскохозяйственное производство;

– некоторые свободные профессии:  частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.⁹

3.  Налог на прибыль организаций. Налогообложению подлежит прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций,  осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.  Стандартная ставка налога составляет 33,33% (33 и 1/3%)¹⁰.

Если оборот компании превышает 7 630 000  евро за год,  то взимается дополнительный платеж 3,3% с общей суммы налога, которая превышает 763 000 евро. 

Сниженные ставки налога составляют¹¹:

· 8% для доходов от прироста капитала;

· 15% для предприятий малого и среднего бизнеса с суммы прибыли,  не превышающей 38 120  евро  (с части превышающей этот предел, взимается стандартная ставка налога).  Полный перечень условий для применения ставки 15%1:

1) оборот компании не  превышает 7 630 000 евро за год; 

2) уставный капитал выплачен  полностью; 

3) не менее 75% уставного  капитала находится в руках физических лиц или одного предприятия с годовым оборотом,  не превышающем 7 630 000 евро. 

4. Взносы во внебюджетные фонды во Франции уплачиваются в зависимости от плательщика в полном объеме или частично.

Полный пакет страхования для работников и работодателей, участвующих в Общегосударственной программе социального страхования, дает право на:

1) медицинское обеспечение; 

2) пенсионное обеспечение; 

3) получения различных  пособий, включая пособия по беременности и родам, нетрудоспособности и др.

Взносы включены в единый платеж только для работников и работодателей.  Доля работника определяется по прогрессивной шкале от 18 до 24%, работодателя составляет примерно около 40%  от суммы выплат и вознаграждений работнику. Базой обложения являются выплаты и вознаграждения в пользу работника.

Индивидуальные предприниматели  уплачивают взносы на медицинское (13,55%  годового размера прибыли) и пенсионное обеспечение (16,35% годового размера прибыли), а также некоторые специфические взносы по видам деятельности.  Индивидуальные предприниматели, которые являются представителями свободных профессий,  уплачивают взносы на пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Например, нотариусы уплачивают 1966 евро, аудиторы – 1900  евро, дантисты – 2000 евро.

 

5.2.2. Германия

 

В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти –  федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации).  Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин.  Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин.  В финансовой статистике все перечисленные звенья объединены в понятие  «сводный  (консолидированный)  государственный бюджет».

Основными нормативными правовыми  актами в области налогообложения являются:

1. Положение о налогах,  сборах, пошлинах от 16.03.1976  г. (Abgabenordnung, 1976),  включает в себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы.

2. Закон о подоходном  налогообложении от 19.10.2002  г.  (Einkommensteuergesetz, 2002).

3. Закон о налоге на  добавленную стоимость от 9.06.1999 (Umsatzsteuergesetz, 1999).

4. Положение о налогово-финансовых судах от 6.10.1965  г. (Finanzgerichtsordnung, 1965).

Рассмотрим основные налоги и взносы в Германии:

Подоходный налог с физических лиц. Взимается независимо от гражданства; решающим фактором является фактическое проживание,  в соответствии с которым проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью.

Базой обложения является совокупный доход физического лица:  общая сумма доходов, уменьшенная на необлагаемые суммы и прочие вычеты.

Общая величина доходов получается путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогоплательщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту.  После всех вычетов остается облагаемый доход.  Для нерезидентов обложению в ФРГ подлежат следующие виды доходов, полученные на территории страны:

1) прибыль от сельского  и лесного хозяйства, находящегося в ФРГ;

2) прибыль от производственной  деятельности;

3) прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера,  выполненной или использованной в ФРГ или при наличии постоянной базы в ФРГ;

4) поступления от несамостоятельной работы,  выполненной или использованной в ФРГ,  а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, прокуриста, председателя корпорации с местом нахождения правления в ФРГ;

5) все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30%  от суммы поступлений;

6) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);

7) доходы от культурно-массовых мероприятий на территории ФРГ (выступлений артистов, спортсменов, и т.д.);

8) доходы от реализации  произведений искусства, от литературной и журналистской деятельности;

9) поступления от сдачи находящегося в ФРГ имущества в аренду (в том числе в лизинг);

10) полученные лицензионные платежи и доходы от предоставления авторских прав,  торговых знаков и технологий, используемых в ФРГ;

11) пенсии и прочие социальные выплаты (за исключением специальных выплат и пенсий жертвам тоталитарного режима Германии во время Второй мировой войны).  Налоговым  (отчетным)  периодом выступает календарный год.

Существенным отличием налогообложения нерезидентов в ФРГ является то,  что если издержки,  непосредственно связанные с получением дохода, превышают поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается в связи с отсутствием дохода. 

Максимальная ставка налога составляет 42%. Налогообложение нерезидентов ФРГ по доходам,  выплачиваемым налоговыми агентами,  осуществляется методом удержания из выплачиваемых сумм по общим тарифам. Минимальная ставка подоходного налога для нерезидентов установлена в размере 25%.

Важной отличительной особенностью подоходного обложения в ФРГ выступает наличие системы семейного налогообложения.