Шпаргалка по "Налогам и налогооблажению"

Налоговая система Российской Федерации: понятие  и общая ее характеристика

1.Понятие налоговой  системы - это совокупность налогов и сборов, взымаемых в гос-ве, форм и методов их установления, изменения и отмены, организация налогового контроля, становление форм ответственности за нарушение налогового закон-ва и обязан-ти н/плат-ов и н/орг-ов

2.Классификация  налогов, входящих в налоговую  систему РФ. Установление, введение и отмена налогов.

По форме взимания: прямые (окончательным плательщиком их является лицо, получающее доход или владеющее имуществом) косвенные (окончательным плательщиком их явл-ся потребитель или покупатель, т.к. сумма налога заложена в т.р.у.). По методу взимания: кадастровый или реестровый (по основным признакам объектов н/облажения – земельный, транспортный налог для физ лиц) у источника (налог удерживается источником выплаты дохода в момент его выплаты или начисления – ндфл, налог на прибыль полученной иностр орг-цей от рос орг-ции) по декларации (изъятие налога происходит после получения дохода на основании составленной декларации – налог на прибыль организаций). По степени компетенции органов законодательной власти: федеральные (НДС, акцизы, ндфл, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос пошлина, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов) местные (земельный, ндфл) региональные (транспортный, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес). По направлению использования: общие (используются для финансирования любых нужд государства) специальные (имеют целевое назначение и средства полученные от этих налогов не могут быть использованы на другие нужды, указанные в законе «О бюджете»). По времени  и уплате налогов: текущие (взимаются с определенной периодичностью в течении всего времени владения имуществом или получения доходы в результате какой-либо деятельности; ежемесячные -акциз, НДС; квартальные – НДС, налог на прибыль, ЕНВД; ежегодные – транспортный, земельный, НДФЛ) единовременные (уплата налога связана с совершением каких либо нерегулярных событий, например гос пошлина) чрезвычайные (могут вводится государством в особых случаях). По степени обложения: прогрессивные, регрессивные, пропорциональные. По источнику за счет которого уплачиваются налоги: налоги включаются в стоимость т.р.у. (НДС, акцизы) налоги включаются в расходы н/плат-ка (земельный, транспортный) налоги относимые к финн результатам и уплачиваемые за счет балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль, налоги уплачиваемые за счет чистой прибыли (налог на прибыль), налоги уплачиваемые за счет доходов физ лиц (НДФЛ)

Способы изменения сроков уплаты налогов

Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый  кредит Изменение – перемена срока уплаты на более поздний. М/б изменен в отношении всей сумы или ее части. Осуществляется в виде отсрочки, рассрочки или ИНК. Не предоставляется отсрочка или рассрочка:  если на н/плат-ка заведено уголовное дело, связанного с законодательством о налогах и сборах; проводится по делу у налоговом или административном правонарушении; имеются основания полагать что н/плат-к воспользуется сроком чтобы скрыть имущество или выехать за пределы РФ. Отсрочка (рассрочка) по федеральным налогам в части зачисления в федеральный бюджет на срок от 1 до 3 лет предоставляется по решению правительства, до 5 лет – по решению МинФина. Основания для отсрочки (рассрочки): без начисления % (причинение ущерба лицу в следствии стихийного бедствия, непреодолимой силы; имеются задержка лицу, финансируемого из бюджета или оплаты за выполнение гос заказа) с начислением % (угроза банкротства лицу в случае единовременной выплаты налога; если имущественное положение лица исключает возможность единовременной уплаты налога; если производство и реализация т.р.у. носит сезонный характер.)  ИНК-изменение срока уплаты налога, при кот орг-ции при наличии оснований предоставляющих возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной суммой кредита и начислений. Может быть предоставлен по налогу на прибль, по региональным и местным налогам. Основания для ИНК: 1-на сумму кредита, составляющей 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для проведения этой организацией научно-исследовательской или опытно-конструктивной работы, либо технического перевооружения соответствующего производства в том числе направленного   на создание рабочих мест для инвалидов или в защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. 2- на всю сумму кредита, определенную по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованным органом при: осуществлении организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или усовершенствование прежних технологий, создание новых видов сырья или материалов; выполнение особо важного гос задания; выполнение организацией особо важного заказа по соц развитию региона или предоставления особо важных услуг населения. Организация получившая ИНК вправе уменьшить свои платежи по соответствующему налога в течении срока действия договора об ИНК. Уменьшение производится по каждому платежу за каждый отчетный период до тех пор пока сумма неуплаченного налога не станет равна сумме кредита.

Региональные  налоги

Транспортный  налог

1. Налогоплательщики лица на кот зарегистрированные ТС, признаваемые объектами н/облаж-ия. НЕ признаются н/плат-ми лица явл-ся организаторами олимпийских игр в сочи в отношении ТС задействованных в организации этих игр

2.Объекты  налогообложения авто, мотоциклы, автобусы и другие ТС на пневматическом и гусеничном ходу. НЕ явл-ся объектами весельные лодки, моторные лодки с мощностью до 5 лошад сил, легковые автомобили оборудованные для инвалидов приобретенные через органы соц защиты с мощностью до 100 лошад сил, ТС в розыске, вертолеты, самолеты санитарной мед службы

3.Налоговая  база в отношении ТС с двигателями НБ опред-ся как мощность двигателя в лошад силах, в отношении воздушных ТС с тягой реактивного двигателя НБ опред-ся как паспортная тяга реактивного двигателя; водные и самоходные буксирующие суда НБ опред-ся как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении водных и воздушных ТС как единица транспортного средства

4.Налоговый  период календарный год, отчетный период – орг-ции 1,2№, квартал

5.Налоговые ставки устанавл-ся законом субъекта РФ но не могут быть увеличены или уменьшены более чем в 10 раз указанных в НК, могут быть приняты дифференцированные ставки в зависимости от видов ТС, возраста

6.Порядок  исчисления налога Орг-ции исчисляют сумму налога самостоятельно. Если н/плат-к физ лицо, то сумма налога исчисляет н/орган на основании сведений полученных из ГИБДД. Сумма налога=НБ* ставка налога. Сумма налога подлежащая к уплате организациями исчисляется как разница между суммой налога исчисленной и уплаченными авансовыми платежами. Сумма ав плат=1/4 *(НБ*ставку налога). В случае регистрации или снятия с учета ТС в течении н/периода сумма налога исчис-ся с учетом поправочного коэф-та. Сумма налога=НБ*ставку налога*n, где n= n1/12-количество месяцев в году когда н/плт-к владел ТС. Месяц регистрации и месяц снятия считается полным.

7.Порядок  и сроки уплаты налога Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится н/плат-ми в бюджет по месту нахождения ТС в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Срок уплаты налога для н/плат-ов, явл-ся физ лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.  В течение н/периода н/плат-ки, явл-ся орг-ми, уплачивают аванс платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают ТС на основании н/уведомления, направляемого н/органом. Направление н/уведомления допускается не более чем за три н/периода, предшествующих календарному году его направления,  уплачивают налог не более чем за три н/периода.

Региональные  налоги

Налог на имущество  организаций

1. Налогоплательщики  организации

2.Объекты налогообложения  для рос орг-ций – движимое  и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке уст-ом для ведения бух учета. Для иностр орг, кот осуществ-юя свою деят-ть через постоянное представительство – движимое и недвижимое имущество. Для иностр орг-ций , кот не через постоянное предст-во – недвижимое имущество. НЕ признаются объектами земельные и др объекты природного пользования, имущество принадлежащее на праве оперативного управления федер органам исполнит власти в котором  законодательством предусмотрена военная или =  к ней служба направленная на защиту правопорядка и безопасности РФ

3.Налоговая база при  ее определении учитывается остаточная стоимость. Чтобы исчислить НБ нужно исчислить среднегод-ую ст-ть (н/период) или среднюю ст-ть (от/период, для расчета авнс платежей). Среднегодовая ст-ть р = в числителе сумма остаточной ст-ти на 1-ое число каждого месяца н/периода + остаточная ст-ть на последнее число н/периода, в заменателе число месяцев в налоговом периоде +1. Средняя ст-ть = в числителе сумма остаточной ст-ти на каждое 1-ое число месяца отчетного периода + остаточная ст-ть на 1-ое число месяца след за от/периодом, в знаменателе кол-во месяцев в отчетном периоде +1. Для иностранной орг-ции кот не осуществляет деят-ть через постоянное представ-во НБ явл-ся инвентаризационная ст-ть объектов недвижимости по данным органов тех инвентаризации на 1 января н/периода

4.Налоговый период:  календарный  год, отчетный – квартал, полугодие  и 9 месяцев

5.Налоговые ставки не  может превышать 2,2%. Законом субъекта  м/б дифференцированные ставки. В ПК 2 дифференцированные ставки: 0,5%  - для имущества орг-ции в отношении объектов жилищного фонда, содержание которых финансируется за счет средств субъектов федерации, 2,1% - для имущества орг-ций, в отношении объектов соц культ сферы

6.Порядок исчисления налога  в течении года н/плат-ки уплачивают аванс платежи по истечению отчетных периодов, а по истечению н/периода н/плат-ки уплачивают налог. Сумма налога опр-ся как произведение среднегодовой ст-ти на ставку налога. Сумма аванс платежей опр-ся как средняя ст-ть имущества * на ставку налога *1/4. Сумму которую нужно заплатить в бюджет по итогам н/периода определяют как разность между налогом исчисленным и суммой аванс платежей уплаченных

7.Порядок и сроки уплаты  налога Декларация предоставляется  по итогам н/периода (30 марта). Расчет предоставляется по итогам отчетного периода (30 числа месс след за от/периодом). Сроки устан-ся законом субъектов федерации. В ПК 82ФЗ по итогам от/периода уплач-ся до 10 числа 2-ого месяца после отчетного периода. По итогам н/периода до 15 числа след месяца. Налог с имущества кот числится на балансе особого подразделения уплачивается по месту нахождения этого подразделения а также по месту нахождения имущества. Уплата налогов переведенных на спец н/режим: если нет возможности разделить имущество, то налог уплачивается пропорционально выручке. Льготы предусмотренные нашим краевым законом (т.е. освобождаются от налога):рабыхоз-ые орг-ции если выручка не менее 70%, дороги сооружения мосты в собственности ПК, ЖНК

Региональные налоги

Налог на игорный  бизнес

1.Налогоплательщики орг-ции или ИП осуществляющие деят-ть в сфере игорного бизнеса

2.Объекты  налогообложения игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Объект должен быть зарегистрирован в н/органе за 2 дня до даты установки. Н/плат-ку выдается свид-во, в кот зафиксированы все его объекты и их кол-во. Если н/плат-к зарегистр-ан в одном н/органе а его игр бизнес на территории др н/органа, он должен зарегистрир-ся в последнем. Н/плат-к должен регистрировать каждое изменение. Объек зарегистрирован с момента подачи заявления. Н/орган в течении 5 дней вносит изменение в свид-во или выдает новое. Нарушение н/плат-ом требований по регистрации влечет санкцию 3ех кратном размере предусмотренной по данному объекту ставки. При повторном-в 6-ти кратном

3.Налоговая  база опр-ся отдельно по каждому объекту как общее кол-во соответствующих объектов н/обаж-ия. Каждое игровое поле рассматривается как отдельный объект.

4.Налоговый  период календарный месяц

5.Налоговые ставки принимаются законом субъектов федерации в пределах: игровые столы(25 тр – 125 тр), игровые автоматы (1,5тр – 7,5тр), касса тотализатора (25тр-125тр). Если закон в регионе не принят то н/плат-к рассчитывает налог по мин ставке. В ПК по мах ставке.

6.Порядок  исчисления налога При установке объетов н/обаж-ия до 15 числа сумма налога исчис-ся как общее кол-во объектов н/облаж-ия включая вновь установленные на ставку налога (сумма налога=(n+n1)*Sналога). После 15 числа – по ставе ½ по вновь установ-ым объектам (сумма налога=n*Sналога+n1*1/2*Sналога). При выбытие объектов наоборот.

7.Порядок  и сроки уплаты налога Ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, представляется налоговая декларация с учетом изменений количества объектов. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налог уплачивается в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов не позднее срока подачи декларации. Уплата налога при наличии у организации обособленного подразделения - по месту его нахождения.

Местные налоги

Земельный налог

1. Налогоплательщики-орг-ции и физ лица обладающие земельными участками на праве собств-ти на праве постоянного польз-ия или на праве пожизненного наследуемого владения. НЕ признаюся н/плат-ми орг-ции и физ лица в отношении земел участков нах-ся на праве безвозмездного срочного пользования или перед-го по договору аренды.

2.Объекты налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования

3.Налоговая база опря-ся как кадастровая (т.е. отражает представление о ценности земельного участка) ст-ть каждого земельного участка. Опр-ся отдельно в отношении долей на праве общей собств-ти на земел участок если н/плат-ми явл-ся разные лица или установлены равные н/ставки

4.Налоговый период-календарный год, отчетный период для орг-ции и ИП 1,2,3 квартал

5.Налоговые ставки 0,3% в отношении земельных участков сельхоз назначения и сельхоз произ-ва, занятых индивид жилыми домами или предоставленные для жилищного строит-ва, для личного подсобного хоз-ва, животноводства 0,2%  в отношении земел участков занятых многоквартирными жилыми домами 0,7% в отношении земельных участков занятых гаражно строительными кооперативами

6.Порядок исчисления налога=НБ* ставку налога. Освобож-ся от н/облаж-ия орг-ции уголовно исполнит власти, орг-ции в отношении земельных участков  занятых гос дорогами,, религиозные орг-ции, общероссийские общественные орг-ции инвалидов(80%)

7.Порядок и сроки уплаты налога

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся ИП, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога = сумма налога исчисленная – сумма аванс плат. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Местные налоги

Налог на доходы физических лиц

1. Налогоплательщики :физ лица явл-ся резидентами РФ; физ лица, получающие доходы от источников РФ, не явл-ся резидентами (не относ-ся к доходам доходы физ лица, полученные в резул-те проведения внешнеторг-ых операций, совершенных от имени этого лица и в его интересах и связано с приобретением или ввозом товаров на территор РФ)

2. Доходы от  источников в Российской Федерации  и доходы от источников за  пределами Российской Федерации

3. Объект налогообложения: для резидентов – доходы полученные от источников РФ и за пределами РФ ; для не рез-ов – только доходы полученные от источников РФ

4. Налоговая база. НБ-все доходы н/плат-ов полученные им в денежном или натуральном выражении и дох-ы полученные в виде мат выгоды. НБ опр-ся отдельно по каждому виду дох-ов облагаемых по различным ставкам. НБ по основной ставке 13% опр-ся как дох-ы умень-ые на величину стандартных вычетов. Если сумма н/вычетов в н/периоде больше суммы дох-ов то НБ=0. Данное положение не относится к имущест-му вычету по приобретению и строительству жилья. Для дох-ов в отношении которых ставка 9,30,35% НБ опр-ся как денежное выражение таких дох-ов.

Особенности определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде т.р.у., иного имущества, НБ определяется как стоимость этих т.р.у. иного имущества, исчисленная исходя из их цен. При этом в стоимость таких т.р.у. включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости т.р.у. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся: 
1) оплата за него организациями или ИП т.р.у. или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 
2) полученные налогоплательщиком т.р.у. на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 
3) оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при  получении доходов в виде материальной выгоды. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП 
2) материальная выгода, полученная от приобретения т.р.у. в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; 
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

 При получении  налогоплательщиком дохода в  виде материальной выгоды НБ определяется как: 
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

5. Особенности определения доходов  отдельных категорий иностранных  граждан

6. Налоговый период календарный год

7.Доходы, не подлежащие налогообложению  (освобождаемые от налогообложения): гос пособия (по временной нетруд-ти, по берем-ти и родам и тд); пенсии в порядке закон-ва РФ; алименты; гранты (в целях поддержи культуры и спорта); сумма полученная лицом от работодателя за счет чистой прибыли; стипендии; дох-ы не превышающие 4 тыс руб, полученные в виде подарков, мат помощи и тд

8. Стандартные налоговые вычеты: 3 тыс руб получают инвалиды вов; физ лица имеющие право на получение соц поддержки в соответ-ии с законом РФ в следствии чернобыля, на произ-ом объекте маяк, отходов в реку кеча,и в следст-ии ядерных испытаний; инвалиды из числа военнослужащих 1,2,3 группы. 500 руб – герои совет союза, герои славы 3-ех степеней, инвалиды детства или инвалиды 2 группы, родители и супруги военослуж погибших при исполнении обязан-ей, узники конц лагерей. 400 руб- на остальные категории (на каждого работника пока его дох-ы нарастающим итогом не рпевысили 40 тыс руб). 1000 руб – на каждого ребенка раб-ка пока его дох-д нараст итогом не превысил 280 тыс руб (18 лет и до 24 студент очной формы) данный вычет в 2-ом объеме предоставляется одниноким родителям, опекунам, попечителям. Станд вычеты предоставляются независимо от иных вычетов. Н/пла-к может выбрать из нескольких определенный

9. Социальные налоговые вычеты: 1) в сумму до-в перечисленных на благотворит цели в виде денеж помощи орг-ям науки, культуры, образов-ия, здравоохр-я, пожертвования религиозным орг-ям на осуществление уставной деят-ти в размере фактически произведенных расходов но не более 25% от полученного дохода за налоговый период 2) связ-ый с оплатой за образование не более 50 тыс руб 3) в связи с мед расходами на лечение (членов семьи) не более 120 тыс руб, а по дорогост видам лечения в размере расходов согласно перечню дорог видов лечения. Соц вычет предост-ся по сле подачи декларации с соотв-ими докум-ми

10. Имущественные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты: ИВ-когда н/плат продает жилье, дом, дачу, кварт, нах-ся в собств-ти, если имущество в собств более 3 лет, то освобождается от налога; при покупке кварт, жилья н/плат-у предоставляется вычет на сумму не более 2млн руб, а также на сумму %-ов по займу. ПВ-ИП в сумме фактич произ-ых и документально пожтвержденных расходов связанных с предприн-ой деятел-ью, если не может подтвердить то 20% от полученного дохода; н/плат-ки, получившие доход по договорам ГП-ого хар-ра в сумме произв-ых расходов и подтвержденных, связанные с выполнением этих работ

11. Налоговые ставки,: основная-13% Исключения: 35% от стоим-ти дохода полученного в виде выйгрыша и призов более 4 тыс руб и мат выгода; %-ая ставка по вкладам в банках в части превышения суммы рассчитанной исходя из действ-щей ставки рефен ЦБ по руб вкладам и вкладам в иностранной валюте 9%; 30% от всех дох-ов получаемых не резидентами; 9% в виде дивидендов; 15%

12. Порядок исчисления налога

13. Особенности исчисления налога  налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами: Н/агенты ведут учет сведений о полученных дох-ах физ лиц и предоставляют в н/орган сведения о дох-ах физ лиц за н/период не позднее 1 апреля года след за н/периодом

14. Особенности исчисления сумм  налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами: исчисление и уплату производят следующие н/плат-ки: 1) физ лица, осуществ-ие предприн-ую деят-ть без образ-ия юр лица – по сумме доходов полученным 2) частные нотариусы и др лица, занимающиеся частной практикой в порядке установл-ым закон-ом – по сумме доходов полученным от такой деятельности. Сумма налога подлежащая к уплате в бюджет исчисляется с учетом суммы налогов удержанных при выплате дохода, сумма ав платежей фактически уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет не уменьшают НБ

15. Налоговая декларация: налогоплательщики,  обязанные представлять Н.Д.; представление  в случае прекращения деятельности; сроки предоставления Н.Д.

Федеральные налоги

 Налог на  добавленную стоимость

1. Налогоплательщики: орг-ции, ИП, физ лица, признаваемые н/плат-ми в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ. Иностр организации имеют право встать на учет в качестве н/плат-ка по месту нахождения своиъ постоянных представительств на территории РФ; если иностр орг-ция имеет несколько представительств то она имеет право выбрать одно через которое будет уплачивать налоги

2. Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика: ИП имеет право на освобождение от НДС если за 3 последовательных месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупности 2 млн руб. Не имеют право на освобождение лица, реализующие подакцизные товары. Для получения права на освобождение от НДС нужно письменное уведомление, выписка из бух баланса, выписка из книги продаж, выписка из книги доходов и расходов, копия журналов выставленных счетов-фактур. Это необходимо представить в налоговую не позднее 20 числа месяца, с которого планируют получить освобождение. Н/плат-ик может отказаться от освобождения в теч 12 календ месс, за искл случаев когда сумма выручки превысила 2 млн руб или плательщик реализует подакцизные товары. Право теряется с 1 числа месс в котором было превышение.

3. Объект налогообложения: реализация тру на территории РФ а также передача имущественных прав в т.ч. на безвозмездной основе; передача на территории РФ товаров, выполнения работ и оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибль; выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную границу РФ. Не признается объектом : передача на безвозмездной основе жилых домов, дет садов, клубов, санаториев и др объектов соц культуры быта и ЖКХ органам гос власти или местного самоуправления; передача имущества гос и муницип предприятий выкупаемого в порядке приватизации; передача по реализации земельных участков.

4.Операции, не  подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения): ЛЬГОТЫ реализация на территор РФ мед услуг оказываемые мед учреждениями, частными врачами за искл косметических и реализационных услуг; по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, предоставленными гос соц учреждениями соц защиты лицам, имеющим соответствующее заключение органов здравоохранения и соц защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведения занятий в секциях, кружках, клубах; услуг по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок по тарифам, установленным органами местного самоуправления; реализация ритуальных услуг, похоронные услуги по перечню правительства; оказания услуг культ и искусства в сфере услуг культуры и искусства. СЛЕД ОПЕРАЦИИ: реализация предметов религиозного назначения (в соотв-ии с перечнем правит-ва); реализация тру производимых и реализуемых организациями инвалидов.

5. Особенности налогообложения  при перемещении товаров через  таможенную границу Российской Федерации

6. Налоговая  база: при реализации н/плат-ом тру опред-ся как стоимость этих тру с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них НДС. При применении различных ставок НБ опред-ся отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При  определении НБ сумма выручки от реализации опред-ся исходя из всех доходов, связанных по оплате тру. При получении н/плат-ом аванса в счет предстоящих поставок НБ  опред-ся с учетов аванса.

7. Налоговый  период: квартал, уплата производится по итогам каждого н/периода не позднее 20 числа каждого из 3-х месяцев следующих за н/периодом. Декларация предостав-ся 20 числа мес след-его за н/периодом.

8. Налоговые  ставки: 0-товаров в таможенном режиме экспорта,а также товаров помещенных в зону свобод торговли, при наличии определенных пакетов док-ов; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии что пункт отправления или назначения нах-ся за пределами РФ; реализация припасов вывезенных с территории РФ в режиме перемещения припасов (топливо и горючесмаз матер-ы); реализац тру для иностр дипломатич представительств; 10 –облаг-ся товары и реализация товаров 1-ой необходим-ти, тов-в для детей, печатные издания за искл рекламного и эротического содержания; 18- остальное. Расчетная ставка 10/110, 18/118

9. Порядок подтверждения права  на получение возмещения при  налогообложении по налоговой  ставке 0 процентов

10. Порядок исчисления налога: сумма налога=НБ*Sн+НБ*Sн

11. Момент определения налоговой  базы при реализации (передаче) товаров  (работ, услуг)

12. Счет-фактура

13. Налоговые вычеты

14. Порядок применения налоговых  вычетов

15. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет

16. Порядок и сроки уплаты  налога в бюджет

Федеральные налоги

Налог на прибыль организаций

1.Налогоплательщики российские орг-ции, а также иностранные орг-ции осущест-ие свою деят-ть через постоянное представительство в РФ или получающая доходы от источников в РФ

2.Объект  налогообложения прибыль, полученная н/плат-ом. Прибыль – доходы уменьшенные на величину расходов.

3.Порядок определения доходов. Классификация доходов ОТ РЕАЛИЗАЦИИ: выручка от реализации тру как собственного производства, так и ранее приобретенных так и выручка от реализации имущественных прав; выручка от реализации определяется из всех поступлений, связанных с расчетом за реализационные товары или имущественные права в денежном выражении; в зависимости от выбранного н/плат-ом порядка определения доходов и расходов поступления определяются по методу начисления или по кассовому методу; при применении метода начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ – признаются доходы от долевого участия: 1-сдача имущества в аренду, если эти доходы не носят смешанный характер 2- в виде %  полученных по договорам займа, кредита, банковского займа и др фин обязательствам 3-в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав и др

4. Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы 1-в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, кот получены от др лиц в порядке предварительной оплаты тру н/плат-ми, определяющими доходы и расходы по методу начисления. 2-в виде имущества, поступившего комиссионеру по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером; если такие затраты не подлежат включению комиссионером в состав расходов в соответствии с условием договора, сделки 3- в виде имущества полученного н/плат-ом в рамках целевого финансирования 4-в виде средств и иного имущества, кот получены унитарным предприятием от собственника имущества 5- в виде суммы кредитной задолжности н/плат-ка по уплате налогов и сборов перед бюдетами различных уровней списанных или уменьшенных  в соответствии с законодат-ом РФ или по решению правительства и др 25 гл НК РФ

5. Расходы. Классификация расходов расходы принимаемые для цели н/облаж-ия признаются таковыми в том периоде в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, а также в которых эти расходы возникают исходя из условий сделки. Расходы н/плат-ка, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности распределяется пропорционально доли соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов н/плат-ка. Основное требование к расходам: они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ это расходы связанные с производством, хранением, доставкой товара, выполнением работ или услуг, расходы на обязательное и добровальное страхование, прочие расходы сязанные с производством или реализацией

6. Расходы,  не учитываемые в целях налогообложения (внереализационные) 1- в виде суммы начислений дивидендов и др суммы расходов после н/обаж-ия 2-в виде взносов в уставной капитал, вкадов в простое товарищество 3-в виде суммы налога, суммы платежей за сверхнормативные выбросы 4-в виде % начисленных н/плат-ом-заемщком кредитору сверх суммы, признанной расходами для н/олаж-ия 5-в виде пени, штрафов, иных санкций в бюджетные и внебюджетные фонды, штрафов и др санкций, взымаемых гос организациями 6- в идее имущества в рамках целевого финансирования 7-в виде средств, перечисленных профсоюзными организациями 8- в виде представленных расходов, превышающих норму

7. Налоговая  база – денежное выражение расходов, подлежащих н/облаж-ию. НБ по расходам, облагаемой по ставке отличной от 20%, определяется н/плат-ом отдельно. Н/плат-ик ведет различный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный учет. При определении НБ расходы, которые подлежат н/облаж-ию определяется нарастающим итогом с начала н/периода. В случае убытка НБ=0. Не учитываются доходы, полученные от игорного бизнеса. Если применяются спец н/режимы, то не учитываются доходы и расходы относятся к таким режимам.

8. Перенос убытков на будущее

13. Налоговые ставки –основная 20%, из них 2% - в федеральный бюджет, в региональный – 18%. Ставка может быть понижена для отдельных категорий законами субъекта до 13,5%. На доходы иностр орг-ций не связанных с деят-ью в РФ через постоянные представительство: 10% от использования, сдачи в аренду или фрахтования судов, самолетов и др средств в связи с осуществлением международных перевозок, 20% - со всех остальных. По доходам в виде дивидендов: 9%-полученные рос орг-ями от рос орг-ций, 15%-получ рос орг-ями от иностр орг-ций. НБ с отдельными видами долговых обязательств: 9% эмитированные на срок не более 3 лет, 15% по ценным бумагам, выпуск которых предусматривает доход в виде %-ов

14. Налоговый  период-календарный год, от/период-1 квартал, полугодие, 9 мес. От/период для н/плат-ов, которые исчисляют ежемесячные аванс платежи от фактически полученных расходов – месс, 2 мес и тд.

15. Порядок исчисления  налога и авансовых платежей  НБ*Sн. По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в след отчетном периоде. Ежемесячные аванс платежи подлежащие к уплате в 1кв=сумма ежемесячных платежей; 2кв=1/3 сумма аванс плат за 1кв; 3 кв= сумма аванс плат за 6 мес – 1/3 сумма аванс плат 1 кв; 4кв=1/3 сумма авнс плат 9 мес-сумма аванс плат 6 мес

16. Сроки и порядок уплаты  налога и налога в виде авансовых  платежей

17. Особенности исчисления и уплаты  налога налогоплательщиком, имеющим  обособленные подразделения

18. Налоговая  декларация Срок предоставления  декларации 28 марта по итогам н/периода, от/период – 28 число месяца следующего за от/периодом.

19. Особенности исчисления и уплаты  налога с доходов, полученных  иностранной организацией от  источников в Российской Федерации,  удерживаемого налоговым агентом

20. Налоговый учет. Общие положения

Специальные налоговые режимы

Упрощенная  система налогообложения

1. Применение  УСНО (общие понятия - переход  на УСНО, замена налогов …)  УСНО освобождает орг-ций по  обязанности уплаты налога на  прибдь орг-ций, налог на имущество  орг-ция, не признаются н/плат-ми НДС(кроме на таможне). ИП освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ от предприн-ой дят-ти, налога на имущества физ лиц занятого в предприн-ой деят-ти и НДС (кроме на таможне) УСНО не освоюождают не освобождают от обязанности н/агентов.

2. Налогоплательщики  лица, орг-ции и ИП перешедшие  на данный режим н/облаж-ия. Орг-ции  и ИП имеют право перейти  на УСНО если их доходы не  превышают 45 млн руб.  НЕ могут  перейти:1) банки, страховщики, не  гос пенсиооные фонды, инвистиц-ые  фонды, професс-ые участники ранка ценных бумаг

3. Порядок и  условия начала и прекращения  применения упрощенной системы  налогообложения

4. Объекты налогообложения  доходы либо доходы уменьшенные  на величину расходов. Н/плат-ки  явл-ся участниками простого товарищества (договора о собственной деят-ти) или договора доверия и управления, принимают в качестве объекта н/облаж-ия «доходы-расходы»

5. Порядок определения доходов 

6. Порядок определения расходов

7. Порядок признания  доходов и расходов

8. Налоговая  база в случае выбора объекта н/облажения  доходы НБ признается денежное выражение дох-в орг-ции или ИП. Если объект «доходы-расходы»  - денежное выражение «доходы-расходы». Дох-ы и рас-ы опр-ся нарастающим итогом с начала н/периода (1 января). Если объект «доходы умен-ые на величину производственных расх-ов» то он обязан уплачивать единый мин налог. Сумма единого мин налога исчисляется по ставке 1% НБ которые явл-ся доходы. Мин налог уплачивается в том случае если по итогам н/периода сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше единого мин налога исчисленного по ставке 1%. (д-р)<(д*1%) – платим единый мин налог. Н/плат-ик имеет право включить в расходы будущих периодов сумму разницы между между суммы уплаченного единого мин налога и налога исчисленного в общем порядке. Н/плат-ик использующий в качестве объекта «доходы- расходы» вправе уменьшить по итогам н/периода НБ на сумма убытка полученного по итогам предыдущих н/периодов, в кот н/плат-ик принял УСНО

9. Налоговый  период. Отчетный период календарный  год, от/период- 1 квартал, полугодие, 9 месяцев

10. Налоговые  ставки при выборе объекта  «доходы»  - 6%, «доходы-расходы»-15%. Могут  быть применены дифференц-е ставки  по категориям н/плат-ов или  уменьшены до 5% законами субъектов  федерации.

11. Порядок исчисления  и уплаты налога сумма налога=НБ*ставку налога. В качестве объекта «доходы» исчисляют сумму аванс платежей по итогам от/периода. Исчисленная сумма налога или аванс платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное соц и мед страхование оплаченных в этот же от/период(налоговый), также на сумму выплаченных н/плат-ку пособий по временной нетрудоспособности, но не более 50%. нАлог подлежащий к уплате уплачивается не позднее срока подачи декларации(25 числа месяца след-его за от/периодом – по итогам от/периода; по итогам н/периода – не позднее 31 марта).

12. Особенности исчисления налоговой  базы при переходе с общего  режима налогообложения на упрощенную  систему налогообложения и с  упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Единый  налог на вмененный доход

1. Общие положения, Основные  понятия: Система н/облаж-ия для ЕНВД вводится в действие нма муницип райнов, гор-их округов, применяется наряду с общей системой н/облаж-ия. В отношении след деят-ти: ветеринарные услуги, автоястоянки, розничная торговля, площадь зала не более 150 кв м, автотран-ые услуги по перевозке пассажиров и грузов, размещение рекламы в автобусе, автотранспорте. У орг-ций ЕНВД заменяет уплату налога на прибль, налог на имущество орг-ции и НДС за иск ввоза тов-ра на таможенную гран РФ , у ИП ЕНВД освобождает от уплаты НДФЛ, налога на имущество физ лиц, занятого в предпрн-ой деят-ти и НДС. Вмененный доход-потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющий на получение указанного дохода и использования для расчета величины налога по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя характер-его данный вид деят-ти в различных сопостовимых условиях, кот используется для расчета величины вмененного дохода. Корректир-щие коэф-ты баз доход-ти – это коэф-ты показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпр-ой деят-ти облагаемой ЕНВД. К1-учит-ся на календарный год, наз-ся к-т дефлятор, учитывает изменения потребительских цен на тру в предшествующем периоде, подлежит офиц-ой публикации(2011=1,372 2010=1,295 2009=1,148)К2-коррект к-т баз дох-ти, учитывающий совокупность ведения предпр-ой деят-ти, в тч ассортимент тру, сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деят-ти, величину дох-в и др особенности.(от 0,005 до 1) Коли-во раб-ов-среднесписочная или средняя за каждый  календарный месяц н/периода числен-ть раб-ов с учетом всех раб-ов

2. Налогоплательщики: орг-ции и ИП, осуществ-щие предприн-ую деят-ть, облагаемую ЕНВД. Обязаны вставать на учет в н/органах по месту осуществ-ия указанной деят-ти в 5дневный срок с начала осущест-ия деят-ти и производить уплату налога в этих муниципальных районах, городах

3. Объект налогообложения и налоговая  база: вмененный доход. НБ исчисляется как величина вмененного дох-да рассчитанная как произведение базовой доходности за н/период и величины физического показателя. Базовая доходность в месс на 1 физ показ-ль: бытовые услуги-7500 на 1 раб-ка; автотранспортные услуги-6000 на авто; розничная торговля через стационарные залы-1800 на кв м. НБ=ВД=БД*К1*К2*n, где n-физ параметр

4. Налоговый период: квартал

5. Налоговая ставка: 15% от величины вмененного дохода

6. Порядок и сроки уплаты единого  налога: Сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

7. Зачисление сумм единого налога: Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ

Субъекты налоговых  отношений

1.Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя. Налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах;  вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;  представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). 2. Налоговые агенты и сборщики налогов и сборов - признаются лица на кот возложены обязан-ти по исчислению удержанию у н/плат-ка (плат-ка сборов) и перечислению в соответствующий бюджет налогов (сборов)                                                            3.Государственные органы как участники отношений в сфере налогообложения (налоговые администрации): права, обязанности и ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц; органы налоговой полиции, их полномочия и ответственность; финансовые и казначейские органы.

Налоговый контроль и защита интересов  налогоплательщиков

1.Понятие,  основные виды и формы налогового  контроля.

2.Виды  и порядок проведения налоговых проверок.

3.Порядок  оформления результатов налоговых  проверок.

4.Обжалование  решений налоговых органов и  неправомерных действий или бездействия  их должностных лиц: административное  обжалование решений налоговых  органов; судебная защита прав налогоплательщиков.

Ответственность за нарушение налогового законодательства и установленного порядка денежного обращения

1.Понятие,  признаки и субъекты налоговой  ответственности.

2.Понятие, признаки и виды налоговых правонарушений. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность. Признаки: поведенческий акт, противоправное деяние, виновное деяние, наказуемое деяние. Виды: нарушение срока постановки на учет в н/органе, уклонение от постановки на учет в н/органе, нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке, непредставление н/декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов н/облаж-ия, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение н/агентов обязанность по удержанию и перечислению налогов, несоблюдения порядка владения и пользования арестованным имуществом, ответственность свидетеля.

3.Основания  для освобождения налогоплательщика  от налоговой ответственности. Налоговые и штрафные санкции.

4.Виды  ответственности за нарушение налогового законодательства: административная (Заключается в том, что на руководителей предприятий, учреждений и организаций налагаются административные штрафы в размере 2,5—5,0 минимальных размеров оплаты труда за следующие нарушения налогового законодательства:

—        за непередачу налоговым органам документов и копий их, касающихся хозяйственной деятельности юридического лица (налогоплательщика);

—        за отказ допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещений предприятий, учреждений и организаций, в которых содержатся объекты налогообложения;

—        за устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности;

—        за не предоставление (или отказ предоставить) налоговым органам документов (бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и иных документов), связанных с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет), уголовная (уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бух заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия др объектов н/олажения, совершенное в крупном размере – наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом имущества от 4 до 6 мес, либо лишением свободы на срок до трех лет. Тоже деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет), дисциплинарная (применяется за нарушение трудовой и служебной дисциплины), материальная ().

5.Виды  нарушений банком обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и ответственность за их совершение.

Способы обеспечения уплаты налогов

Пеня - денежная сумма, которую н/плат-ик должен выплатить в случае уплаты сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Пеня начисляется  за каждый календарный день просрочки  исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких  сумм в полном объеме.

Пени могут  быть взысканы принудительно.

Сумма пени = сумма налога* кол-во просроченных дней*1/300

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.   Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. При производстве ареста составляется протокол об аресте.

Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога может быть имущество. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Поручительство. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Приостановление движений по счетам налогоплательщиков Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.