Решение ситуационных задач по налогообложению

Решение:

Ситуация 1: Т.к. в ходе камеральной проверки инспекция вынесла решение, не относящееся к периоду, за который проводилась проверка, то можно сказать, что налоговые органы нарушили сроки вынесения решения по камеральной проверки за предыдущий период. Однако, налоговое законодательство не рассматривает нарушение налоговиками установленного срока на вынесение решения по результатам налоговой проверки как безусловное основание для отмены решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Согласно абзацу 2 п.14 ст.101 НК РФ безусловным основанием для  отмены решения является только нарушение  существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия:

1) обеспечение возможности  проверяемого налогоплательщика  участвовать в процессе рассмотрения  материалов налоговой проверки  лично и (или) через своего  представителя;

2) обеспечение возможности  налогоплательщика представить  объяснения.

Таким образом, можно считать, что отменить решение налоговых  органов не удастся и оно является правомерным.

Ситуация 2: Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Следовательно, срок камеральной проверки истекает 20 октября 2010.

Ситуация 3 : Налоговое законодательство не рассматривает нарушение налоговиками установленного срока на вынесение решения по результатам налоговой проверки как безусловное основание для отмены решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Согласно абзацу 2 п.14 ст.101 НК РФ безусловным основанием для  отмены решения является только нарушение  существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия:

1) обеспечение возможности  проверяемого налогоплательщика  участвовать в процессе рассмотрения  материалов налоговой проверки  лично и (или) через своего  представителя;

2) обеспечение возможности  налогоплательщика представить  объяснения.

Таким образом, можно считать, что нарушение сроков проверки не является существенным и не является безусловным основанием для отмены решения.

Ситуация 4: Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Учитывая положения п. 9.1., где говорится, что  в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета), после предоставления уточненной декларации 31 марта начнется новая камеральная проверка в отношении уточненной декларации, т.к. еще не истек срок (3 месяца) с момента предоставления декларации за IV квартал.  Таким образом,  предельный срок камеральной проверки до 31 июля 2010.

Ситуация 5: Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Таким образом, после подачи декларации 12 июля 2010 началась камеральная проверка. Следовательно, предельный срок камеральной проверки 12 октября 2010 и налоговые органы нарушили данное положение.

Ситуация 6: Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Учитывая положения п. 9.1., где говорится, что  в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета), после предоставления уточненной декларации 18 августа  начнется новая камеральная проверка в отношении уточненной декларации, т.к. еще не истек срок (3 месяца) с момента предоставления декларации 20 июля.  Таким образом,  предельный срок камеральной проверки до 18 ноября 2010.

Ситуация 7: В соответствии с п.8 ст. 88 НК РФ , при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Абзац второй п.8 ст.88 говорит о том, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. Однако, данный абзац имеет отношение к первому и раскрывает понятие «особенностей» , с учетом которых проводится проверка. Таким образом, можно сделать вывод о том, что истребование документов, подтверждающих вычет, происходит только при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.

Так же п.7. ст. 88 говорит, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Значит, действия налоговых  органов не правомерны, т.к. в декларации не заявлено право на возмещение налога.

Ситуация 8: При проведении такого дополнительного мероприятия налогового контроля, как истребование документов в порядке ст. 93 НК РФ, в ходе камеральной проверки запрещено требовать у налогоплательщика дополнительные документы, кроме:

1) документов, которые подтверждают  правомерность использования льгот  (п. 6 ст. 88 НК РФ);

2) документов, которые подтверждают  правомерность применения налогоплательщиками  вычетов, влекущих за собой  возмещение НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ);

3) документов, которые являются  основанием для исчисления и  уплаты налогов, связанных с  использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);

4) документов, которые налогоплательщик  обязан приложить к декларации (расчету) в соответствии с  Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 88 НК  РФ).

Ситуация 9: В ходе камеральной проверки инспекция вправе потребовать у организации документы, перечень которых строго ограничен (ст. 88 НК РФ). Исходя из положений статьи 88 Налогового кодекса РФ, все эти документы должны иметь непосредственное отношение к предмету камеральной проверки. То есть они должны подтверждать те или иные положения проверяемой декларации (расчета). Требовать у организации какие-либо дополнительные документы или сведения инспекция не может (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Если  в требовании запрошены документы, которые не имеют отношения к  конкретной камеральной проверке, то привлечь организацию к ответственности  за неисполнение требования инспекция  не может.

Ситуация 10:  Вправе. В Письме Минфина России от 21.12.2009 N 03-02-07/2-209 Минфин разъяснил, что, получив уточненную налоговую декларацию, в которой указана меньшая сумма налога, чем в первоначальной декларации, инспекция может провести повторную налоговую проверку. Но только по тому налогу, по которому представлена уточненная декларация, и только за уточняемый период. А если инспекция выяснит, что уменьшение уточняемого налога привело к занижению другого налога, то она должна потребовать у налогоплательщика устранить выявленные нарушения - представить уточненную декларацию по заниженному налогу и доплатить недоимку .