Расчет единого налога в организациях розничной торговли

      Первая  ситуация может возникнуть, когда  в рамках одного договора организация  или предприниматель оказывает  несколько видов услуг, при этом в договоре указана общая стоимость. Такие ситуации встречаются сравнительно редко, и во избежание проблем  при проведении проверок может быть рекомендовано в договоре определить размер дохода по каждому виду деятельности.

      Второй  случай, когда организация осуществляет несколько видов деятельности, из которых только один или несколько  переведены на ЕНВД, вполне типичен. Для примера можно привести автотранспортную организацию, которая осуществляет деятельность по доставке грузов в рамках договора перевозки, оказывает экспедиторские услуги по договору о транспортно-экспедиционной деятельности, а также периодически сдает транспортные средства в аренду. Соответственно, такая организация осуществляет как минимум три вида деятельности, из которых только один переведен на уплату ЕНВД. А если допустить, что в организации существует ремзона, и в ряде случаев оказываются услуги по ремонту транспортных средств, то в данной организации может возникнуть еще дополнительные виды деятельности, в том числе услуги по ремонту транспортных средств, розничная и оптовая продажа запасных частей.

      Согласно  пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет.

      Вопрос  постановки раздельного учета в  такой организации сложен, и речь может идти о:

раздельном  учете доходов и расходов, в  том числе расходов на оплату труда;

раздельном  учете имущества;

раздельном  учете НДС.

      Как правило, наибольшую сложность представляет постановка раздельного учета по НДС. Раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций налогоплательщики обязаны вести в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ.

      При этом пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика  раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Общий порядок предъявления НДС к вычету при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов определен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В соответствии с ним суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) имущественных прав - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления  операций, облагаемых налогом на добавленную  стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

      Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в  общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

      В данном случае важно учитывать, что  применение специальной нормы о  пропорциональном определении "входного" НДС, подлежащего вычету, относится  к тем случаям, когда товары (работы, услуги) используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в указанных операциях (постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09).

      Соответственно  в случаях, когда есть возможность  определить сумму НДС применительно к операциям, подлежащим налогообложению этим налогом, обязанность по пропорциональному распределению вычетов отсутствует.

      Ошибки  плательщиков ЕНВД

       Существующая  практика показывает, что наиболее серьезные ошибки выявляются в ходе выездных налоговых проверок, которые могут охватывать не более 3-х календарных лет. Нарушения, выявляемые в отношении плательщиков ЕНВД, имеют существенные отличия от налоговых нарушений, имеющих место при исчислении НДС или налога на прибыль. Большинство нарушений при применении общего налогового режима связано с несвоевременностью или неправомерностью учета первичных документов. Например, вывод о занижении дохода при определении налога на прибыли или налоговой базы по НДС может быть сделан только со ссылкой на документы, подлежащие отражению в бухгалтерском и/или налоговом учете.

       В тоже время первичные документы, счета-фактуры, платежные документы  не влияют на порядок исчисления налоговой  базы по ЕНВД. При осуществлении  ЕНВД важно соблюдать сохранность  документов, которые подтверждают факт осуществления того или иного вида деятельности, а также размер физических показателей, используемых при расчете налога (площадь торгового зала, количество работников, количество транспортных средств и т. п.), в отношении каждого налогового периода (квартала).  

      Одной из типичных проблем, возникающих при  проведении проверок лиц, применяющих  специальный налоговый режим  в виде ЕНВД, является экстраполяция  нарушения, выявленного в одном  из кварталов, на предыдущие налоговые  периоды.

      Подобное нередко возникают при определении площади торгового зала. Ведь площадь в момент проведения проверки и в период, за который проводится проверка, может существенно отличаться. Причем может отличаться не только в результате изменения условий осуществления деятельности, т. е. увеличения или уменьшения торгового зала.

      Таким образом, при проведении проверки контролирующим органам необходимо руководствоваться  только теми документами, которые подтверждают порядок и условия осуществления  деятельности в конкретном налоговом периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В заключение курсовой работы целесообразно  привести следующие итоговые выводы.

     Закон "О едином налоге на вмененный  доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков.

     Закон принимался для того, чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный  доход организации и физические лица, занимающихся предпринимательской  деятельностью в сфере розничной  торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания – то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную часть расчётов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднён.

     Увеличение  сбора налогов предполагалось получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь платит только один налог, ставка которого не превышает 15% вмененного дохода. После уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

     В ходе исследования теоретической и  практической деятельности на примере  ООО "Точка" в полной мере раскрыта сущность системы налогообложения  в виде ЕНВД, уточнены все её тонкости и нюансы. Были выявлены следующие  преимущества при системе налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учёта, представления отчётности, использование корректирующих коэффициентов.

     Тем не менее, можно начать внедрять следующие  меры по улучшению учёта и привлечению  потребителей в связи с деятельностью  ООО "Точка", это должно повлиять на повышение товарооборота и  выручки, такие как:

     - применение считывающего устройства (пластиковые карты);

     - проведение разнообразных рекламных  акций, презентаций;

     - разработка фирменной упаковки (пакеты, подарочная бумага и др.);

     - сезонные и праздничные скидки  и др.

     Также, рассмотрев систему налогообложения в виде ЕНВД, было выяснено, что он включает в себя платежи во внебюджетные фонды, которые осуществляются уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволяет предельно упростить учёт.

     Местным органам власти предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях.

     Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

     Торговые  организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, парфюмерной продукцией. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

     Главной задачей, решение которой будет  способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и  предпринимателей) порядка определения  величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

     В заключении хотелось бы отметить, что  анализ практики применения единого  налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

     Такими  мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая  в условиях меняющейся экономики  представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности  реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране. 

 

       Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 1 января 2011 г.
2. Абрамова Н.В. Розничная торговля: учёт и налоги, М.: Налог-инфо 2009 г. 345 с.
3. Беликова Т.Н. Всё о ЕНВД (едином налоге на вменённый доход), СПб.: ООО "Лидер" 2009 г.-218 с.
4. Бочкарёва И.И., Патров В.В., Левина Г.Г. Бухгалтерский учёт, М.: Проспект 2009 г.-537 с.
5. Губкевич Т.В. Налоги в схемах: учебное пособие, М.: Дело и сервис 2009 г.-300 с.
6. Захарьин В.Р. Налоги 2009.Практическое пособие, М.: Омега-Л 2009 г.-430 с.
7. Касьянова Г.Ю. Учёт-2009: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2009 г.-190 с.
8. Климова М.А. Налоги и налогообложение 2009, М.: Риор 2009 г.-289 с.
9. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение, М.: Риор 2009 г.-480 с.
10. Соснаускене О.И., Вислова А.В. Бухгалтерский учёт в торговле, М.:ООО "Издательство "Омега-Л"" 2009 г.-333 с.
11. Тедеев Т.Т. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов, М.: Приор 2009 г.-400 с.
12. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, М.: ГроссМедиа Ферлаг 2009 г.-470 с.

 

Приложение 1

СОБРАНИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ БЕКОВСКОГО РАЙОНА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 

РЕШЕНИЕ

от 30 ноября 2009 г. № 395-53/II 

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ  В РЕШЕНИЕ СОБРАНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ

БЕКОВСКОГО РАЙОНА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 10.08.2005 № 175-34/I