Проверка деклараций по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием

     2.3. Представление уточнённой  налоговой декларации.

     Налоговая база может быть исчислена неверно вследствие ошибки или искажения, допущенного налогоплательщиком. В связи с этим налог, исчисленный в декларации, подлежит пересчету. Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию. Сказанное относится ко всем видам налогов, в том числе и к налогу на прибыль организаций, т. е. налогоплательщику необходимо уточнить налоговую базу и пересчитать итоговую сумму налога. При этом налог, исчисленный по первичной декларации, может подлежать как доплате, так и возврату из бюджета.

     Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Таким образом, данная норма обязывает налогоплательщика при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

     Пунктом 2 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Данная норма предусматривает право налогоплательщика на представление уточненной декларации при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

     Таким образом, представить в налоговый орган уточненную декларацию налогоплательщик должен в том случае, если он обнаружит в ранее представленной декларации факты неотражения или неполноту отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

     Следует отметить, что перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором была совершена ошибка или было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы. При этом необходимо обратить внимание на то, что если определить период, в котором были совершены ошибка или искажение, невозможно, то перерасчет производится в том периоде, в котором было обнаружено неверное исчисление налоговой базы.

     Уточненная  декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

     ПРИМЕР: 000 "Альфа" 30 марта 2009 г. обнаружило ошибку в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом известен период совершения ошибки - декабрь 2006 г.

     Поскольку ООО "Альфа" знает период совершения ошибки, оно обязано уточнить декларацию по налогу на прибыль организаций за 2006 г., причем данная декларация должна быть представлена по форме, действовавшей в 2006 г., а именно по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н .

     При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

     Здесь следует обратить внимание на то, что  уточненная декларация заполняется не на возникшую разницу между правильно исчисленным налогом, который отражается в уточненной декларации, и налогом, отраженным в первичной декларации. В данном случае каждая уточненная декларация будет отменять ранее представленную декларацию.

     Если  ошибки привели к занижению суммы налога на прибыль, то налогоплательщику необходимо будет доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также рассчитать пени и перечислить их в бюджет.

     Если  налогоплательщик не может определить период совершения ошибок (искажения) налоговой базы, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот налоговый период, в котором такие ошибки выявлены.

     ПРИМЕР: 000 "Альфа" 30 марта 2009 г. обнаружило ошибку в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако определить конкретный период ее совершения невозможно.

     В данном случае 000 "Альфа" следует  произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот налоговый период, в котором такие ошибки выявлены, а именно в декларации за I квартал 2009 г. Поскольку срок сдачи декларации за I квартал 2009 г. установлен не позднее 28 апреля 2009 г., следовательно, и выявленную ошибку 000 "Альфа" должно отразить в декларации за I квартал 2009 г.

     Учитывая  изложенное, если налогоплательщик обнаружил ошибку (искажение) в исчислении налоговой базы, то он должен: исправить ошибку (искажение), уточнив декларацию; представить уточненную декларацию в налоговый орган по месту своего учета; представить декларацию по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога. 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Одним из основных документов, проверяемых на предприятии является налоговая декларация. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством о налогах и сборах.

     При проверке деклараций налоговые органы обращаю внимание на всё: правильность исчисления налоговой базы. Правомерность применения налоговых льгот по тому или иному налогу, правильность применения налогового вычета и прочее. Если в ходе налоговой проверки выявляются ошибки или противоречия в заполненной декларации, налоговый орган должен проинформировать об этом налогоплательщика и предложить внести ему соответствующие изменения и дополнения в налоговую отчетность.

     Так же налоговая база может быть исчислена неверно вследствие ошибки или искажения, допущенного налогоплательщиком. В связи с этим налог, исчисленный в декларации, подлежит пересчету. Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом налог, исчисленный по первичной декларации, может подлежать как доплате, так и возврату из бюджета.

     Я считаю, что любой организации  необходимо, прежде всего, внимательно следить за заполнением деклараций по налогам и сборам, правильно и без ошибок заполнять графы, где указываются самые важные сведения для исчисления налога, такие как налоговая база, ставка налога, всевозможные льготы и пр. Соблюдая данные требования, налогоплательщик может не беспокоиться при проведении проверки о том, что к заполнению деклараций могут «придраться». Так же зная свои права и обязанности позволяет налогоплательщику активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.

     ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА 

1. Налоговый кодекс РФ. М.: Омега – Л, 2003.
2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте».
3. Основы налоговой системы, под ред. Д.Г. Черника, М., 2003.
4. Грачёва. Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г., Финансовое право России, М., 2004.
5. Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России., М., 2004.
6. Справочно-правовая Система «Консультант плюс».
7. Материалы периодической печати: журнал «Аудитор» №3/2003.
8. Материалы периодической печати: журнал «Всё о налогах» №11/2005, №9/2005.
9. Материалы периодической печати: журнал «Бухгалтерский учёт» №20/06.
10. Материалы периодической печати: «Официальные материалы для бухгалтера» №4/09.