Принципы
налогообложения
Под принципами налогообложения
следует понимать основные исходные
положения системы налогообложения.
Принципам налогообложения экономисты
различных поколений придавали
и придают большое теоретическое
и практическое значение. Первостепенное
значение в этом вопросе отводится
Адаму Смиту, который в своей работе
“Исследование о природе и причинах богатства
народов” (1776) впервые обосновал четыре
основных принципа налогообложения, являющихся
актуальными и в настоящее время: справедливости,
определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков
и экономии (дешевизны взимания):
• принцип
справедливости подданные государства
должны участвовать в покрытии
расходов правительства, каждый
по возможности, сообразно своей
относительной платежеспособности,
т.е. соразмерно доходу, которым
он пользуется под охраной
правительства. Соблюдение этого
положения или пренебрежение
им приведет к так называемому
равенству или неравенству обложения;
• принцип
определенности налог, который
обязан уплачивать каждый должен
быть точно определен, а не
произволен. Размер налога, время и способ
его уплаты должны быть ясны и известны
как самому плательщику, так и всякому
другому;
• принцип
удобства каждый налог должен
взиматься в такое время и
таким способом, какие наиболее
удобны для плательщика;
• принцип
экономии каждый налог должен
быть так разработан, чтобы он
извлекал из кармана плательщика
возможно меньше сверх того, что
он приносит государственному
казначейству.
Учение о
принципах налогообложения не
стояло на месте. Основные принципы,
разработанные А.Смитом, были изучены
и дополнены новыми, экономически обоснованными
положениями. В частности, немецкий экономист
Адольф Вагнер выделяет три группы принципов
взимания налогов:
1. этические принципы
обложения:
• всеобщность
налогов;
• соразмерность
обложения с платежеспособностью;
2. принципы управления
налогами:
• определенность
обложения;
• удобности
обложения и взимания налогов
для их плательщиков;
• дешевизна
взимания;
3. народнохозяйственные
принципы:
• надлежащий
выбор источников налогов;
• правильная
комбинация совокупности налогов
в такую систему, которая обеспечивала
бы, при возможности соблюдения
этических принципов и принципов
управления, а также достаточность
поступления и эластичность на случай
чрезвычайных государственных нужд.
В НК РФ (ст.
3) отмечаются следующие принципы
налогообложения:
• принцип
всеобщности и равенства налогообложения
означает, что каждое лицо должно
уплачивать законно установленные
налоги и сборы. При установлении
налогов должна учитываться фактическая
способность налогоплательщика
к уплате налога;
• принцип
отсутствия дискриминационного
характера налогов налоги и
сборы не могут иметь дискриминационный
характер и различно применяться
исходя из социальных, расовых,
национальных, религиозных и других
подобных критериев. Кроме того,
не допускается устанавливать
дифференцированные ставки налогов
и сборов, налоговые льготы в
зависимости от форм собственности,
гражданства физических лиц или
места происхождения капитала (кроме
ввозных таможенных пошлин);
• принцип
экономической определенности налоги
и сборы должны иметь экономическое
основание и не могут быть
произвольными;
• соблюдение
единого экономического пространства
не допускается устанавливать
налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство
РФ и, в частности, прямо
или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах
территории РФ товаров (работ,
услуг) или финансовых средств,
либо иначе ограничивать или
создавать препятствия не запрещенной
законом экономической деятельности
физических лиц и организаций;
• принцип
индивидуальной ответственности
налогоплательщиков означает, что
ни на кого не может быть
возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы;
• принцип
определенности элементов налогообложения
при установлении налогов должны
быть определены все элементы
налогообложения;
• принцип
точности и удобности уплаты
налогов акты законодательства
о налогах и сборах должны
быть сформулированы таким образом,
чтобы каждый налогоплательщик
точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке
он должен платить;
• принцип
приоритетности налогоплательщика
все неустранимые сомнения, противоречия
и неясности актов законодательства
о налогах и сборах толкуются
в пользу налогоплательщика (плательщика
сборов).
В современных
условиях в основу системы
налогообложения должны быть
положены следующие основные
принципы:
принцип стабильности
налогового законодательства;
принцип открытости
и доступности информации по
налогообложению.