Порядок определения расходов и доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Февраля 2012 в 22:25, контрольная работа

Описание работы

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость. В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3
1. Классификация…………………………………………………………………4
1.1 Классификация доходов……………………………………………….4
1.2 Классификация расходов………………………………………………5
2.Состав……………………………………………………………………………7
2.1.Состав доходов………………………………………………………….7
2.2.Состав расходов…………………………………………………………8
3. Порядок определения…………………………………………………………11
3.1 Порядок определения доходов, учитываемых для целей……………11
налогообложения прибыли.
3.2 Порядок определения расходов, учитываемых для целей ………..15
налогообложения прибыли
Заключение……………………………………………………………………….18
4. Тестовые задания……………………………………………………………...19
5. Задача…………………………………………………………………………..20
Список литературы……………………………………………………………...22

Скачать полностью (43.27 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

налогикопия.docx

— 46.16 Кб (Скачать)

Содержание

  Введение…………………………………………………………………………..3

1. Классификация…………………………………………………………………4

          1.1 Классификация доходов……………………………………………….4

          1.2 Классификация расходов………………………………………………5

2.Состав……………………………………………………………………………7

        2.1.Состав доходов………………………………………………………….7

        2.2.Состав расходов…………………………………………………………8

3. Порядок определения…………………………………………………………11

        3.1 Порядок определения доходов, учитываемых для целей……………11 
налогообложения прибыли.

        3.2  Порядок определения расходов, учитываемых для   целей ………..15 
налогообложения прибыли

Заключение……………………………………………………………………….18

4. Тестовые задания……………………………………………………………...19

5. Задача…………………………………………………………………………..20

Список  литературы……………………………………………………………...22 
 
 
 
 
 
 
 

                                        Введение 
     Глава 25 «Налог на прибыль организаций» была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). 
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.  
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость. 
      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Классификация доходов  и расходов для  целей налогообложения  прибыли

1.1 Классификация доходов

       Доходы делятся на:

Внереализационные и Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли

    - Внереализационными доходами признаются доходы:  
     1) от долевого участия в других организациях;  
     2) от операций купли-продажи иностранной валюты;  
     3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 
     4) от сдачи имущества в аренду;  
     5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; 
     6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;  
     7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;  
     8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества; 
     9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам; 
     10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования; 
     11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; 
     12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности; 
     13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке. 
   -  Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:  
  1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 
  2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка; 
  3) взносы в уставный капитал организации; 
  4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность; 
  5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования; 
  6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней; 
  7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

1.2 Классификация расходов

Согласно  главе 25 НК РФ все расходы подразделяются на две большие группы:  
  1) Расходы, связанные с производством и реализацией.  
  2)  Внереализационные расходы.  
     При этом ст. 318 НК РФ предусмотрено, что все расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные.  
Аналогичным образом учитываются расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы также капитализируются (суммируются), а в целях налогообложения признаются после завершения исследований и разработок (отдельных этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки работ.  
     Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта. При этом налоговым законодательством определено дополнительное условие признания данных расходов - результаты работ должны использоваться в производстве или при реализации товаров (работ, услуг). 
Если указанные работы не дали положительного результата, они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактических расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Состав доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

3.1.Состав  доходов

 
Состав  доходов		 Пункт Налогового кодекса
1 2
Доход от операционной деятельности
Доход от реализации товаров, выполненных  работ, предоставленных услуг, в  том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.) П.п. 135.4.1
Доход банковских учреждений: 
а) процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком; 
б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению;

в) прибыль  от операций по торговле ценными бумагами; 
г) прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов; 
ґ) положительное значение курсовых разниц согласно п.п. 153.1.3 НКУ; 
д) излишние суммы страхового резерва, подлежащие включению в доход согласно пп. 159.2, 159.4 НКУ, и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов согласно п. 159.5 данного Кодекса; 
е) доходы от отступления права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга) согласно п. 153.5 НКУ; 
є) доход, связанный с реализацией заложенного имущества; 
ж) другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг; 
з) прочие доходы, предусмотренные разделом III НКУ

 П.п. 135.4.2
Прочие  доходы
Доходы  в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных п.п. 153.3.6 НКУ, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями П.п. 135.5.1
Доходы  от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с п. 153.7 НКУ П.п. 135.5.2
Суммы штрафов и/или неустойки или  пени, фактически полученные по решению  сторон договора либо соответствующих  государственных органов, суда П.п. 135.5.3
Стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определена на уровне не ниже обычной  цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной  кредиторской задолженности, кроме  случаев, когда операции по предоставлению/получению  безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица П.п. 135.5.4
Суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом  периоде, остающиеся невозвращенными  на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками  этого налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право на применение ставок налога ниже установленных п. 151.1 данного Кодекса. 
Если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат. 
При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. 
Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. 
Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов		 П.п. 135.5.5
Суммы неиспользованной части средств, возвращаемых из страховых резервов в порядке, предусмотренном п. 159.2 НКУ П.п. 135.5.6
Суммы задолженности, которые подлежат включению  в доходы согласно пп. 159.3 и 159.5 НКУ П.п. 135.5.7
Фактически  полученные суммы государственной  пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемые в его пользу по решению  суда П.п. 135.5.8
Суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных  товаров (за их счет) в пользу плательщика  такого акцизного налога, уполномоченного  настоящим Кодексом вносить его  в бюджет, и рентной платы, а  также суммы сбора в виде целевой  надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и  природный газ П.п. 135.5.9
Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или  бюджетов, полученные плательщиком налога П.п. 135.5.10
Доходы, определенные согласно ст. 146, 147, 153 и 155 — 161 НКУ. 
В эту категорию доходов входят, в частности: 
 — суммы превышения доходов от продажи отдельных объектов основных средств и нематериальных активов над их балансовой стоимостью, а также сумма превышения доходов от продажи непроизводственных основных средств над первоначальной стоимостью их приобретения; 
 — положительная разница между суммой дохода, полученного в результате продажи земли, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации, определенный в п. 146.21 НКУ; 
 — прибыль (положительное значение курсовых разниц); 
 — суммы задолженности в порядке урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности		 П.п. 135.5.11
Доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде П.п. 135.5.12
Доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с  учетом положений ст. 146и 147 НКУ П.п. 135.5.13
Другие  доходы плательщика налога за отчетный налоговый период П.п. 135.5.14

2.2.Состав расходов

Состав  расходов Пункт НКУ
1 2
Расходы операционной деятельности Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных  услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пп. 138.2, 138.11, 140.2 — 140.5, ст. 142, 143 и других статей НКУ, прямо определяющих особенности формирования расходов плательщика налога. 
Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно: 
— прямых материальных расходов; 
— прямых расходов на оплату труда; 
— амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; 
— стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; 
— других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную)		 П.п. 138.1.1
Расходы банковских учреждений: 
а) процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и средствам до востребования, ценным бумагам собственного обращения; 
б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и перевозке ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению; 
в) отрицательный результат (убыток) от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов; 
г) отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте согласно п.п. 153.1.3 НКУ; 
ґ) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном ст. 159 НКУ; 
д) суммы средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;

е) расходы  по приобретению права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или  предоставленные услуги (факторинг); 
є) расходы, связанные с реализацией заложенного имущества; 
ж) другие расходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг; 
з) прочие расходы, предусмотренные данным разделом

Прочие  расходы Общепроизводственные  расходы П.п. 138.10.1
Административные  расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием: П.п. 138.10.2
Расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг П.п. 138.10.3
Прочие  операционные расходы. 
Эта категория расходов включает в себя, в частности: 
а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные в соответствии со ст. 153 НКУ; 
б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; 
в) прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, например: 
— суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном ст. 159 НКУ; 
— суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных этим Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование; 
— расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку на специализированные периодические издания		 П.п. 138.10.4
Финансовые  расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных данным Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета) П.п. 138.10.5
Прочие  расходы обычной  деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг. 
Это, в частности: 
— расходы на благотворительность в пределах установленных лимитов; 
— суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям в пределах установленного лимита; 
— расходы на создание резерва сомнительной задолженности в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 НКУ; 
— расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности		 П.п. 138.10.6
Расходы, определенные согласно ст. 144 — 148, 150, 153, 155 — 161 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно ст. 138данного Кодекса. 
К таким расходам относятся, в частности: 
— расходы на содержание основных средств, находящихся на консервации, а также на ликвидацию основных средств; 
— сумма превышения балансовой стоимости над доходами от продажи отдельных объектов основных средств и нематериальных активов; 
— сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от продажи непроизводственных основных средств; 
— отрицательное значение объекта налогообложения по итогам налогового года; 
— убыток (отрицательное значение курсовых разниц); 
— суммы задолженности в порядке урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности		 П.п. 138.12.1
Прочие  расходы хозяйственной  деятельности, к которым разделом III НКУ прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов П.п. 138.12.2
Сумма средств или стоимость  имущества, добровольно  перечисленные (переданные) организациям работодателей  и их объединениям, созданным согласно закону по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 % фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год П.п. 1
 

            
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  3.1 Порядок определения доходов, учитываемых для целей  
                                          налогообложения прибыли. 
     Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других – как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность. 
     Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. 
     Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.  
     Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. 
     Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.  
     Основные принципы определения дохода, согласно действующему российскому законодательству: 
-        доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить. При такой оценке следует руководствоваться правилами ст. 40 НК РФ; 
-        учет в качестве объекта налогообложения доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме; 
-        доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в российской валюте. При этом доходы в иностранной валюте, как правило, пересчитываются в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг); 
-        доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.  
     Арбитражные суды, ст. 41 НК РФ является отсылочной нормой права, которая конкретизирована в соответствующих главах Налогового НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 по делу № А66-7256/2005). 
     Экономическая выгода признается доходом организации для целей налогообложения прибыли, если одновременно соблюдаются три условия: 
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом; 
2) ее размер можно оценить; 
3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ. 
Основные моменты определения доходов: 
     Доходы определяются на основании подтверждающих их получение первичных и других документов и документов налогового учета. Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ, а внереализационные - ст. 250 НК РФ также с учетом положений указанной главы. 
     Статья 249 НК РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и имущественных прав. Напомним, что товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для продажи (п. 3 ст. 38 НК). Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение (п. 4 ст. 38 НК). Услугами Кодекс считает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК). Под реализацией подразумевается передача на возмездной или бесплатной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ от одного лица другому. Также к ней относится оказание услуг за плату (п. 1 ст. 39 НК). 
     Доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, по смыслу ст. 250 НК РФ признаются внереализационными. Кроме того, перечень доходов, которые относятся к внереализационным, приведен и в ст. 250 Налогового НК РФ. Например, ими признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. По закону имущество считается безвозмездно полученным, если у получателя не возникает ответной обязанности передать какой-либо товар, выполнить работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК).  
     Иногда инспекции расценивают беспроцентные займы как безвозмездную передачу имущества.  
     В Постановлении Президиума ВАС от 03.08.2004г. № 3009/04 судьи указали, что денежные средства, полученные по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные. 
     Оценивать «бесплатное» имущество в целях налогообложения прибыли нужно по рыночным ценам. Если же организация получает имущество в безвозмездное пользование, то в качестве дохода принимается рыночная цена на аренду идентичного имущества (Письмо Минфина от 03.10.2006г. № 03-03-04/1/679).  
     Однако в некоторых случаях судьи высказывают мнение, противоположное официальной точке зрения. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2006г. № КА-А40/13265-05 арбитры указали, что предоставление в безвозмездное пользование имущества не является услугой (как и товаром, работой, имущественным правом), поэтому здесь нельзя применять положения ст. 40 НК РФ и определять рыночную цену. 
Суммы убытков и неустоек НК РФ относит к внереализационным доходам. Когда нужно включать их в состав доходов? В Решении ВАС от 14.08.2003г. № 8551/03 судьи указали, что суммы убытков и неустоек следует относить к доходам с момента признания соответствующих сумм должником либо с даты вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.  
Внереализационными признаются и доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При выявлении таких неучтенных поступлений организация должна сделать перерасчет за период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Впрочем, если искажения были допущены более 3 лет назад, то перерасчет делать необязательно. Дело в том, что проверяющие уже не смогут наказать фирму за ошибку, так как, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, выездная проверка может охватывать только 3 года, предшествующие ее началу. 
Кроме того, к внереализационным доходам относятся, например: 
-        полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ); 
-        доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ); 
-        проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ); 
-        доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ); 
-        стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). 
Однако следует отметить, что перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые ею, реализацией в соответствии с уставной деятельностью (см. Письмо МНС России от 30.07.2002 № 02-11-08/125-Ю707). 
  В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость. 
Однако данное положение не распространяется на налоги, уплачиваемые российской организацией на территории иностранных государств (см, например, Письма ФНС России от 16.02.2006 г. № ММ-6-03/171@ и от 18.10.2005г. № 03-4-03/1800/31). Следовательно, в налоговом учете подлежат отражению в составе доходов суммы НДС, удержанного налоговым резидентом иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога она учитывается в составе расходов на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, которая направлена на получение дохода (Письмо Минфина России от 12.05.2005г. № 03-03-01-04/1/250). 
   Доходы, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на одну из более ранних дат: 
-         дату прекращения (исполнения) обязательств и требований; 
-         на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ). 
   При размещении эмитированных акций доходы и расходы эмитента и акционера определяются с учетом следующих особенностей: 
-        у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Данные доходы могут возникать у налогоплательщика-эмитента в случае размещения акций и продажи долей по цене выше номинальной, но, как выше указано, они не учитываются при налогообложении прибыли; 
-         у акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (п. 1 ст. 277 НК РФ). 
Например, организация «Альфа» передала в уставный капитал АО «Бета» денежные средства в размере 20 000 руб. Номинальная стоимость одной акции АО «Бета» - 1000 руб. Таким образом, 20 000 руб., полученных АО «Бета», а также 20 акций (20 000 руб. : 1000 руб.) АО «Бета», полученных организацией «Альфа», не должны были признаваться их прибылью (убытком) для целей налогообложения прибыли.

Информация о работе Порядок определения расходов и доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли