Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль»

Расходы, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), включают в себя:

     - расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

     - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

     - расходы на освоение природных  ресурсов;

     - расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

     - расходы на обязательное и  добровольное страхование;

     - прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

По своему экономическому содержанию расходы  группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - амортизационные отчисления;

     - расходы на оплату труда;

     - прочие расходы.

Материальные  расходы. К материальным расходам, учитываемым при налогообложении, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на  приобретение работ (услуг) производственного  характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

- связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества  природоохранного назначения.

Расходы на оплату труда. Налоговый кодекс не содержит ограничений по общему размеру фонда оплаты труда. Но, установлены виды выплат работникам, которые могут быть включены в расчет налогооблагаемой прибыли.

Расходы налогоплательщика, связанные с  его работниками, можно разделить  на три группы:

- на  оплату труда;

- на  содержание работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ТК РФ);

- прочие.

В Налоговом  кодексе указаны расходы, не учитываемые  для целей налогообложения. Общее ограничение состоит в том, что для целей налогообложения признаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы или условиями труда, но не расходы налогоплательщика по содержанию членов семьи (компенсации расходов) работника (кроме установленных законодательством случаев).

В расходы  на оплату труда, учитываемые при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

Для целей  налогообложения важно, чтобы оплата труда работников производилась  на основе разработанных налогоплательщиком системных положений об оплате труда  и стимулирующих выплатах. Начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах определяются по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

Амортизационные отчисления и другие расходы по основным средствам и нематериальным активам. Стоимость имущества, участвующего в производстве продукции (работ, услуг), включается в расходы для целей налогообложения через начисление амортизационных отчислений.

Амортизируемым  имуществом в целях налогообложения  прибыли признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Элементом механизма амортизации являются нормы амортизации. Амортизационные отчисления по основным фондам включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль по нормам, вытекающим из положений НК РФ и классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования.

Прочие  расходы, связанные с производством  и реализацией продукции (работ, услуг), условно разделены на три группы:

- расходы  по обслуживанию производства  и реализации продукции (работ,  услуг);

- расходы  по управлению производством;

- расходы,  носящие характер льгот.

1.3.Применение в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, Минфином РФ утвержден Приказ от 19.11.2002 № 114н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 обязательно к применению начиная  с бухгалтерской отчетности с 2003 г. для всех российских организаций, которые являются плательщиками  налога на прибыль. Исключение составляют кредитные, страховые организации  и бюджетные учреждения. Субъектам же малого предпринимательства предоставлено право самим решать вопрос, применять ли ПБУ 18/02.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят Международный  стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12, правильнее сказать, взят основной его принцип - отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации. Например, если организация раньше (до утверждения ПБУ 18/02) отражала в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль (тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета - отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности), то теперь ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. ПБУ 18/02, описывая процедурные вопросы отражения в бухгалтерском учете отложенных налогов, концептуально изменило формирование и отражение сумм налога на прибыль организации, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства, по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет  решить следующие задачи:

      - отразить в бухгалтерском учете  и отчетности организации влияние  на порядок расчета налога  на прибыль факторов, возникающих  в результате применения различных  методов отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения;

      - осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат  деятельности организации за  отчетный период (прибыль или  убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

      - определить характер влияния  на финансовые результаты деятельности  организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;

      - оценить степень уменьшения налоговой  нагрузки в будущих отчетных  периодах в виде отложенных  налоговых активов;

      - установить эффективный контроль  за правильностью расчета налоговых  обязательств по налогу на  прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вывод.

В данной контрольной работе было рассмотрено  формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налог на прибыль является одним  из  важнейших федеральных налогов  и представляет собой  некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента. налог  на  прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия  на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

Перечень  доходов и расходов значительный. Кроме того, что существуют доходы и расходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг), также есть доходы и расходы внереализационные.

Расходы должны быть обоснованы и являться экономически оправданными, а также  документально подтверждены. Отдельная  статья в Налоговом кодексе посвящена  расходам, не учитываемым в целях  налогообложения.

Доходы  могут начисляться по методу начислений и кассовому методу. Но для применения кассового метода организация должна соответствовать определенным критериям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы.

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006-318с;

2. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль» (утв.  Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. – М.: Юридическая литература, 2008. - 394 с.

4. http://www.bestreferat.ru/referat-203753.html