Подоходный налог в Германии

ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕЕНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ТЕЛЕКОММУНИКАЦИЙ И ИНФОРМАТИКИ 

Кафедра Электронной коммерции 
 

 
 
 

ДОКЛАД 
 

 по  дисциплине:

 Налогообложение 

На тему:

«Подоходный налог в Германии» 

                       Выполнила:

студентка гр. ИЭ-62

Борисова Екатерина Александровна

                        Проверила:

Синицина Елена Александровна 
 
 
 
 

САМАРА

2010 

 

     

       Особенности налоговой системы  Германии

       Рассмотрим  налоговую систему Германии. Следует  отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

  1) налоги должны быть по возможности  минимальными;

2) при  налогообложении того или иного  объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

  3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

  4) налоги должны соответствовать  структурной политике;

5) система  налогообложения должна строиться  на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

  6) в системе должно быть исключено  двойное налогообложение;

  7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина  налогов должна находиться в  соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

       Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

• федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

• земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины  получают часть поступлений  от:

• местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);
• доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;
• налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

    В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

    Церкви  в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

    Из  вышеприведенного следует, что налоговая  система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.

    К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.  

 

      Подоходный налог (Einkommensteuer, ESt)

     Общие правила налогообложения (Abgabenordnung, AO) регулируются Законом «Порядок взимания налогов» («Abgabenordnung») , который можно назвать «Налоговой конституцией».

     Подоходный  налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии (он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений). Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др.

     В основу налогообложения положен  принцип равного налога на равный доход независимо от его источника. [1, с. 78]

     Подоходный  налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

     Налогоплательщики: физические лица

     Объектом  налогообложения по нему является доход физических лиц (причём, если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежание двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом), полученный ими из разных источников.

     Налоговая база - совокупный годовой доход.

     Весь  налогооблагаемый доход для целей  налогообложения разделяется на семь видов. Его разновидностями (с особым способом взимания – путём вычитания) являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (ежемесячно удерживается с заработной платы).

     В частности, выделяются доходы от: работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, промышленной деятельности наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов, вплоть до доходов со спекулятивных соглашений. [2, с. 75]

     Методика  расчета этого налога сложна также, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

 

      Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

     Необлагаемый  налогом минимум: 7664 Евро для одиноких и 15328 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%.

     Далее налог взимается по прогрессивной  шкале до объёма доходов в 52152 Евро для одиноких и 104304 Евро для тех, кто состоит в браке (Ставка налога от 15 до 42 %).

     Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 42%. Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро. [3]

     Характерно, что подоходный налог, который даёт капитал (то есть дивиденды) составляет в общем итоге всех налоговых поступлений лишь 1.6-1.7%.         

     Налоговые вычеты:

     При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки.

     Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы)

     Другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это, прежде всего, вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное проф. обучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме.

     Кроме того вычету подлежат расходы, связанные  со страхованием: пенсионным, медицинским, жизни, от несчастного случая; по безработице, гражданской ответственности (максимум 2400 Евро); пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

     Налогооблагаемая  база может быть уменьшена на сумму  непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

     У лиц, которые имеют земельный  участок, подоходный налог не взимается  с 4750 Евро.

    Налоговый период:

      Подоходным налогом с физических  лиц облагается совокупный годовой  доход, полученный в календарном  году.

    Налоговые льготы:

    Целый ряд категорий граждан (наёмные  рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят  фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без  ограничений вычитаются лишь затраты  на налоговых консультантов и  церковный налог.

    Существуют  налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

    Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум  повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

    Уплата  налога:

     При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

    В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с  учетом необлагаемого прожиточного минимума.

   В отличие от России в соответствии с § 26 Закона о подоходном налоге (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

1. оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны - члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного "мирового" дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного "мирового" дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.
2. супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны - члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.
3. вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.