Особенности налогообложения доходов и операций страховых организаций

     А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору.

     Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

     Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

     При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

     При кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 273 НК РФ. 

     1.2. Налоговый учет расходов

     Как и доходы, расходы страховых организаций можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в статьях 254--269 НК РФ. Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на определенные группы, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода. Все расходы подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Вторая группа -- это специфические расходы страховых организаций, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:

     1. страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

     2. возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования;

     3. вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;

     4. расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

     5. суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

     6. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

     7. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

     8. вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

     9. возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и условиями договора;

     10. суммы отчислений в страховые резервы, в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат;

     11. прочие расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности.

     При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара, признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

     При кассовом методе выплаты по договорам страхования включаются в расходы на дату их оплаты.  

     1.3. Налогообложение резервов страховых организаций

     Страховые организации обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности.

     Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н. Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору. На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета. Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.

     К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования. Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору.

     При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

     Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание -- статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

     Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг за счет суммы неполной оплаты учитываются для целей налогооболжения прибыли (Письмо МинфинаРосии от 17.08.2007 №03-03-09/136).

     Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

     Страховые резервы формируются по-разному, однако существует единый подход при налогообложении. Если договор заключен в феврале, то при определении финансового результата за полугодие резервы, сформированные в феврале, попадают под налогообложение, так как страховое событие не наступило по данному договору, ответственность исполнена полностю в I квартале. 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Особенности налогообложения НДС страховой деятельности 

     Согласно нормам гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации основная деятельность страховых организаций не облагается НДС. Так, в соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуги по пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. В то же время страховщики могут заниматься страховой деятельностью через страховых агентов и страховых брокеров. В этом случае вознаграждение за посреднические услуги, оказанные страховым агентом, подлежит обложению НДС на основании ст. 156 НК РФ.

     В рамках договоров страхования НДС не облагаются следующие обороты:

     - страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

     - проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

     - средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

     - суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая.

     Правила размещения страховщиками средств страховых резервов утверждены Приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н. Доходы, получаемые страховой организацией от операций, связанных с инвестированием или размещением средств страховых резервов и собственных средств страховой организации, облагаются НДС, если данный вид операций облагается налогом (например, доходы от недвижимости). В этом случае объектом обложения НДС является выручка, полученная от оказания данных услуг.

     Поскольку в большинстве страховых организаций доля облагаемых НДС операций незначительна, чаще применяются положения п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому страховым организациям разрешено включать суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Приобретенные материальные ценности, в том числе основные средства и нематериальные активы, отражаются в учете по стоимости без НДС. При этом вся сумма НДС, полученная по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

     Также возможен следующий вариант, когда страховая организация руководствуется п. 1-4 ст. 170 НК РФ и сумму «входного» НДС принимает к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Поскольку передача имущества признается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета. При этом у организации должен быть счет - фактура, в котором сумма «входного» налога выделена отдельной строкой. 

 

      Заключение

     В соответствии с действующим налоговым законодательством страховые компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный в науке финансового права аспект налогообложения страховой деятельности -- финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.

     Специфика налогообложения прибыли страховых структур обусловлена особенностями элементов юридического состава налогов, таких как объект налогообложения (определение состава затрат, относимых к расходам -- себестоимость продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки уплаты налога, льготы по налогу. Особенности в налогообложении прибыли страховых структур определяются прежде всего спецификой их деятельности, связанной с достаточно большой скоростью оборота капитала.

     Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения страховых структур, исходя из финансовых результатов их деятельности, не только сложна в плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать поступление доходов от страховой деятельности в государственный бюджет и бюджеты более низких уровней.

     Налогообложение прибыли страховых организаций не решает и фискальных задач -- в результате всевозможных «способов минимизации» прибыли от страховой деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов.

 

      Список литературы 

1) Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // ред. от 28.09.2010. - СПС КонсультантПлюс;

2) Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 Об организации страхового дела в Российской Федерации / ред. от 27.07.2010. - СПС КонсультантПлюс;

3) Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни / ред. от 14.01.2005. - СПС КонсультантПлюс;

4) Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750 Об обязательном личном страховании пассажиров / ред. 22.07.1998. - СПС КонсультантПлюс;