Особенности начисления налога на прибыль страховых организаций

Налоговые агенты представляют декларации не позднее 28 календарных дней по истечении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты налогоплательщикам.

По итогам налогового периода и налогоплательщики, и налоговые агенты обязаны представить налоговые декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено пунктом 4 статьи 289 НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики исчисляют авансовые платежи. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумму авансового платежа налогоплательщики исчисляют по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовый платеж определяется как произведение прибыли, подлежащей налогообложению, и ставки налога, при этом прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода.

2. Задача

На балансе коммерческой организации числится следующее имущество.

Определить:

1. Остаточную стоимость имущества на 1 число каждого месяца.

2. Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество АО «Опция» на 1 квартал.

3. На каком счете учитывается налог на имущество?

4. К каким расходам в части бухгалтерского учета относится?

Основа для расчета налоговой базы – это остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (пп. «б» п. 54 Методических указаний):

ОС = ПС – СА,

где ОС – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС – первоначальная стоимость этого ОС;

СА – сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Если известна восстановительная стоимость для определения остаточной стоимости основных средств берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость (пп. «б» п. 54 Методических указаний)

ОС = ВС – СА,

где ОС – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ВС – восстановительная стоимость этого ОС;

СА – сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Базой для начисления авансовых платежей за отчетные периоды является средняя стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения. Для расчета средней стоимости применяется формула (п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрСт = (ОС1 + ОС2 + … + Осп + Оссл) / (М + 1),

где СрСт – средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2… Осп – остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода… последнего месяца отчетного периода;

Оссл – остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М – количество месяцев отчетного периода.

Амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов (п. 4 ст. 374 НК РФ).

СрГодСт(Здание) = (350 000 + 345 408 + 336 224) / 4 = 257 908

СрГодСт(Мебель) = (112 000 + 102 110 + 90330 + 76660) / 4 = 95 275

СрГодСт(Транспорт) = (268 500 + 255 916 + 241 256 + 225 536) / 4 = 247 802

СрГодСт(Транспорт) = (210 000 + 209 243 + 208 129 + 206 302) / 4 = 208 418,5

Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Среднюю стоимость каждой группы имущества или объекта недвижимости нужно умножить на ставку налога.

Напомним, что конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

257 908 * 2,2% =5673,98

95 275 * 2,2% = 2096,05

247 802 * 2,2% = 5451,64

208 418,5 * 2,2% = 4585,21

Полученное произведение средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога нужно разделить на 4.

Таким образом, по сути, мы определяем четверть от годовой суммы налога. Это и есть сумма авансового платежа.

5673,98  / 4 = 1418

2096,05 / 4 = 524

5451,64  / 4 = 1363

4585,21 / 4 = 1146

∑ авансовых платежей 1418 + 524 + 1363 + 1146 = 4451

На практике часто возникает вопрос о том, что правильно: рассчитывать авансовые платежи с копейками или округлять полученную сумму. Следует отметить, что решается он неоднозначно.

Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Между тем в Порядке заполнения налогового расчета предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).

В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68.08  «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «налог на имущество» При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Дело в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отражается в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (или, например, счета 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

2. Сумма налога включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3), от 05.10.2005 N 07-05-12/10).

Список используемой литературы

1.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 06.12.2011, с изм. От 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)

2.        Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. От 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации (с изм. и доп., вступившие в силу с 01.01.2012)

3.        Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)

4.        Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступившие в силу с 01.01.2012)

5.        Глава 25. Налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.201 № 110-ФЗ)

6.        Глава 30. НК РФ Налог на имущество организации (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ)

7.        Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -  550с.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Инфра-М, 2009. – 320с.

9.        Турбина К.Е. Теория и практика страхования Учебное пособие — М.: Анкил, 2006. - 7 04 с.

14