Оподаткування операцій з цінними паперами та доходів від цінних паперів

 «Оподаткування операцій з цінними паперами та доходів від цінних паперів»

Зміст

ВСТУП 3

Характеристика  операцій та доходів від них, що підлягають оподаткуванню 4

Особливості оподаткування операцій з цінними  паперами 7

Податок на прибуток підприємств 7

Податок на доходи фізичних осіб 9

Список використаної літератури 12

 

 

 

ВСТУП

Податкова система у країні є одним із стрижневих основ економічної системи. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, з другого – виступає головним знаряддям її економічної доктрини. Податки є однією з найважливіших фінансових категорій. Історично це найбільш давня форма фінансових відносин держави і членів суспільства. Саме виникнення держави спричинило появу платежів і внесків у державну скарбницю для фінансового забезпечення виконання державних функцій.

Нині розширилася сфера функціонування податків, зросла їх значення перерозподілу національного доходу, вони почали важливим засобом впливу процес споживання, а тому й на процес виробництва.

Предмет даної роботи – аналіз оподаткування операцій із цінними паперами України.

Метою здійснення операцій з цінними паперами як і будь-якої іншої комерційної діяльності є отримання прибутку. У свою чергу будь-яка прибуткова діяльність підлягає оподаткуванню за результатами своєї діяльності. Сьогодні в Україні система оподаткування операцій з цінними паперами має низку питань, які залишаються невивченими та потребують глибокого дослідження.1Наразі необхідність вивчення питання щодо формування порядку оподаткування фінансових операцій з цінними паперами пов’язана із прийняттям нового Податкового кодексу України. Україна значно відстає від європейських країн тому що досі податки над ринком цінних паперів регулюються окремими законодавчими актами, які охоплюють конкретні види податків і часто суперечать одна одній. От і з'являються виникають різні неприємні ситуації, які життя міжнародних фінансових інституціях і які під сумнів відродження ринку України.

 

 

Характеристика  операцій та доходів від них, що підлягають оподаткуванню

Насамперед, при здійсненні операцій з цінними паперами потрібно чітко розуміти такі поняття як «доходи» та «видатки» .

Отже, згідно Податкового  кодексу України із змінами та доповненнями станом на 18 січня 2013 року:

Доходи – це сума коштів або вартість майна, отримана (нарахована) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв’язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном “витрати” слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв’язку з таким придбанням.

Прибуток за кожною окремою  операцією з цінними паперами розраховується як позитивна різниця  між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв’язку з  придбанням таких цінних паперів  за винятком операцій з торгівлі борговими  цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів  і оподаткування яких здійснюється згідно з пунктом 137.18 Кодексу та сума витрат з придбання таких  цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю нарахованих  згідно умовами випуску таких  цінних паперів. 

  Збиток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як від’ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється згідно з пунктом 137.18 Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такі цінні папери.    

  Витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів. 

  Прибутки, отримані від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, не можуть бути зменшені на збитки від операцій з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Види операцій з цінними  паперами:

 

 

 

 

 

 

Цінні папери визнаються такими, що перебувають в обігу на організованому ринку цінних паперів, за одночасного дотримання таких умов:

• цінні папери допущені до обігу хоча б на одній фондовій біржі;
• інформація про ціни (котирування цінних паперів публікується в засобах масової інформації або може бути надана фондовою біржею протягом трьох років після дати здійснення операцій з такими цінними паперами;
• щодо цінних паперів розраховується ринкове котирування.

Стаття 153.8.4. Податкового кодексу України встановлює : Якщо платником податку здійснені витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів або деривативів емітента, інформація що до якого містилась на дату вчинення правочину в переліку емітентів, що мають ознаки фіктивності, такі витрати не враховуються при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами або деривативами. Ознаки фіктивності емітента встановлюються Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Особливості оподаткування операцій з цінними  паперами

Податок на прибуток підприємств

Суть визначення платників податку полягає в тому, що незалежно від об’єкта оподаткування – сплачувати податок насамперед повинні всі юридичні особи, які здійснюють господарську підприємницьку та іншу комерційну діяльність і отримують від неї доходи. Платник податку повинен вести відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами і деривативами в розрізі окремих видів цінних паперів, деривативів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та витрати, що виникли внаслідок придбання, та інші витрати перевищували доходи, отримані від їх розміщення, від’ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступному періоді та безпосередньо враховується у визначенні об’єкта оподаткування.

Податкова ставка на прибуток від операцій з цінними паперами залежить від статусу інвестора, будь то юридична чи фізична особа, резиденти чи нерезиденти. База і ставка оподаткування доходів, отриманих на фондовому ринку, визначаються чинним законодавством (табл. 2).

Таблиця 2

Оподаткування доходів інвесторів – юридичних осіб

Статус інвестора	Податок	База оподаткування	Ставка податку
Юридична особа – резидент	Податок на прибуток підприємств	Доходи, сума коштів або вартість майна, отримана (нарахована) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв’язку з таким продажем, обміномабо відчуженням	Основна ставка податку становить 16% ( пункт 151.1 статті 151) За ставкою 10% (пункт 153.8, 153.9 статті 153)
Юридична особа – нерезидент	Податок на прибуток підприємств	Дохід, отриманий нерезидентом із джерелом їх походження з України, а саме: дивіденди, які сплачуються резидентом, та прибуток від здійснення операцій із торгівлі цінними паперами, деривативами або іншими корпоративними правами

 

 

Взагалі, оподаткуванню підлягає загальний дохід, отриманий за рік, а не кожна операція окремо.

Платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями с цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі. 

  Платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду.

Не поширюються ці умови на платників податків-емітентів цінних паперів по операціям з розміщення, погашення, викупу, конвертації та повторного їх продажу, а також векселедавців, заставодавців та інших осіб, що видали ордерний або борговий цінний папір, при видачі та погашенні даних цінних паперів.

Не поширюються ці умови на операції із внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи – резидента або нерезидента в обмін на емітовані ним корпоративні права за умови повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Також особливістю оподаткування на фондовому ринку є те, що,

відповідно до вищезазначеного законодавчо-нормативного акта, статтею 167

 зменшено податок з доходів, який виплачує КУА клієнтам інвестиційних фондів, а також податок на доходи у вигляді відсотків (дисконту), отриманих власниками облігацій від їх емітентів. Доходи інвестиційного фонду не підлягають оподаткуванню на етапі реалізації КУА інвестиційних проектів. Тобто інвестиційний фонд може провести на ринку будь-яку кількість прибуткових операцій, але поки доходи від них залишаються у фонді, проміжного оподаткування не відбувається, що сприятиме зростанню інтересу населення до цих фінансових інструментів . Крім того, необхідно відзначити, що якщо прибуток за рік не перевищує розмір прожиткового мінімуму, помноженого на коефіцієнт 1,4, то він зовсім не оподатковується. До того ж, якщо в інвестора були збитки, то їх сума може переноситися у рахунок зменшення сукупного фінансового результату операцій з цінними паперами наступних років до їх повного погашення .

Податок на доходи фізичних осіб

Окрім прибутку юридичних  осіб і професійних учасників  фондового ринку, які здійснюють всілякі операції з цінними паперами, оподаткуванню також підлягають і різноманітні доходи, отримані фізичними особами від здійснення операцій з фінансовими інструментами (табл. 1).

База оподаткування	Ставка оподаткування після прийняття Податкового кодексу, %	Ставка оподаткування до прийняття Податкового кодексу, %
Дохід від купівлі-продажу акцій, ф’ючерсів, опціонів	15(17)*	15
Дохід від продажу держоблігацій	0	0
Дохід від купівлі-продажу корпоративних облігацій	5	15
Дохід від участі в ПІФ	5	15
Дохід від участі в КІФ	15(17)*	15
Дивіденди за простими акціями	5	5
Дивіденди за привілейованими акціями	15(17)*	15

* Якщо сума доходу більше 10 мінімальних заробітних плат на місяць.