«Обязанности
налогоплательщиков»
На
основании ст. 23 НК РФ «Обязанности
налогоплательщиков»
налогоплательщик обязан:
- встать на
учёт в налоговых органах;
- уплачивать
законно установленные налоги;
- вести в установленном
порядке учёт своих доходов (расходов)
и объектов налогообложения;
- представлять
в налоговый орган по месту учёта в установленном
порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, а также
бухгалтерскую отчётность в соответствии
с Федеральным законом «О бухгалтерском
учёте»;
- представлять
налоговым органам и их должностным лицам
документы, необходимые для исчисления
и уплаты налогов;
- выполнять
законные требования налогового органа
об устранении выявленных нарушений законодательства
о налогах и сборах, а также не препятствовать
законной деятельности должностных лиц
налоговых органов при исполнении ими
своих служебных обязанностей;
- предоставлять
налоговому органу необходимую информацию
и документы в случаях и порядке, предусмотренном
НК РФ;
- в течение
четырёх лет обеспечивать сохранность
данных бухгалтерского учёта и других
документов, необходимых для исчисления
и уплаты налогов, а также документов,
подтверждающих полученные доходы (для
организаций – также и произведённые
расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
- обязаны письменно
сообщать в налоговый орган соответственно
по месту нахождения организации, месту
жительства индивидуального предпринимателя:
- об открытии
или закрытии счетов – в десятидневный
срок;
- обо всех
случаях участия в российских и иностранных
организациях – в срок не позднее одного
месяца со дня начала такого участия;
- обо всех
обособленных подразделениях, созданных
на территории Российской Федерации, -
в срок не позднее одного месяца со дня
их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации
– в срок не позднее трёх дней со дня принятия
такого решения.
Налогоплательщики, уплачивающие
налоги в связи с перемещением
товаров через таможенную границу
Российской Федерации, также должны
выполнять обязанности, предусмотренные
таможенным законодательством Российской
Федерации.
Налог
на добавленную стоимость,
его место и
роль в налоговой
системе
Налог
на добавленную стоимость (НДС) является
важнейшим источником пополнения государственных
бюджетов большинства европейских
стран. Это косвенный, многоступенчатый
налог, фактически оплачиваемый потребителем.
НДС представляет собой форму
изъятия в бюджет части прироста
стоимости, которая создаётся на
всех стадиях производства и реализации
– от сырья до предметов потребления.
Идея создания конструкции данного
налога принадлежит французскому экономисту
М. Лоре, представившему в 1954г. схему действия
НДС и доказавшему эффективность собираемости
этого налога и способность противодействовать
уклонению от его уплаты.
С 1992 года в России одним
из двух основных федеральных
налогов становится НДС.
Характеристика
и сущность НДС оговорены в
главе 21 НК РФ «Налог
на добавленную стоимость».
Налогоплательщиками
НДС на основании ст. 143 НК РФ «Налогоплательщики»
являются:
- организации;
- индивидуальные
предприниматели;
- лица, занимающиеся
перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, определяемые
в соответствии с Таможенным кодексом
РФ.
На основании ст. 146 НК РФ
«Объект налогообложения» объектом
налогообложения налога на добавленную
стоимость признаются:
- реализация
товаров на территории Российской Федерации;
- передача
товаров на территории Российской Федерации
для собственных нужд, расходы на которые
не принимаются при исчислении налога
на прибыль;
- выполнение
строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
- ввоз товаров
на таможенную территорию Российской
Федерации.
На
основании ст. 153 НК РФ «Налоговая
база» налоговая база при реализации
товаров определяется налогоплательщиком
в зависимости от особенностей реализации
произведенных им или приобретенных на
стороне товаров.
При
применении налогоплательщиком различных
ставок налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров, облагаемых
по разным ставкам.
При
применении одинаковых ставок налоговая
база определяется суммарно по всем видам
операций облагаемых по этой ставке.
При
определении налоговой базы выручка
от реализации товаров определяется,
исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате
указанных товаров, полученных в
денежной или натуральной формах,
включая оплату ценными бумагами.
При
определении налоговой базы выручка
налогоплательщика в иностранной
валюте пересчитывается в рубли
по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров
или на дату фактически осуществления
расходов.
На
основании ст. 164 НК РФ «Налоговые
ставки» налогообложение производится
по налоговой ставке 0% при реализации:
- товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта;
- работ, непосредственно
связанных с производством и реализацией
этих экспортных товаров;
- работ, непосредственно
связанных с перевозом через таможенную
территорию товаров, помещенных под таможенный
режим транзита через указанную территорию;
- услуг по
перевозке пассажиров и багажа на основании
единых международных перевозочных
документов;
- работ, непосредственно
выполняемых в космическом пространстве;
- драгоценных
металлов налогоплательщиками, осуществляющими
их добычу или производство из лома
и отходов;
- товаров для
официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного
пользования их персонала;
- топливо и
ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной
эксплуатации воздушных и морских
судов, судов смешанного (река-море) плавания.
Налогообложение
производится по налоговой
ставке 10 % при реализации:
- продовольственных
товаров (скот, мясо, молоко, яйца, масло,
соль, сахар, хлеб, крупы, рыба и др.);
- товары для
детей (трикотажные изделия, швейные изделия,
обувь, кровати, матрасы, коляски, школьные
принадлежности и др.);
- периодических
печатных изданий, за исключением периодических
изданий рекламного или эротического
характера (книжная продукция, связанная
с образованием, наукой, культурой);
- медицинских
товаров (лекарственные средства, средства
внутриаптечного изготовления, изделия
медицинского назначения).
Налогообложение
по остальным товарам, не перечисленным
выше, производится по налоговой
ставке 18 % .
При реализации имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного
НДС применяются ставки – 9,09%
и 15,25%, которые применяются по реализации:
- объектов
основных средств, введенных в эксплуатацию
капитальным строительством, принятых
с учетом НДС;
- служебных
легковых автомобилей, числящихся с учетом
НДС;
- объектов
основных средств и нематериальных активов,
используемых при производстве льготируемой
продукции.
На
основании ст. 166 НК РФ «Порядок
исчисления НДС» сумма налога при определении
налоговой базы исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, а при раздельном учете – как сумма
налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как
соответствующие налоговым ставкам процентные
доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога не исчисляется
налогоплательщиками - иностранными
организациями, не состоящими
на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщика.
Общая сумма налога исчисляется
по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем
операциям, признаваемым объектом
налогообложения.
В случае отсутствия у налогоплательщика
бухгалтерского учета или учета
объектов налогообложения налоговые
органы имеют право исчислять
суммы налога, подлежащие уплате,
расчетным путем на основании
данных по иным аналогичным
налогоплательщикам.
Порядок
формирования расчетов
и выделение НДС
при реализации товаров (работ,
услуг) отражен в ст. 168 НК РФ «Сумма налога,
предъявляемая продавцом покупателю».
Реализация товаров производится
по ценам, увеличенным на сумму
НДС. Налогоплательщик обязан
выставить покупателю соответствующий
счет-фактуру не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки.
Сумма НДС выделяется отдельной
строкой:
- в расчётных
документах (поручениях, требованиях -
поручениях, требованиях);
- в первичных
учётных документах (счетах, счетах-фактурах,
накладных, актах выполненных работ).
Расчётные документы и реестры,
в которых не выделена сумма
НДС, не должны приниматься
банками к исполнению.
При реализации товаров, не
подлежащих налогообложению, на
документах делается надпись
или ставится штамп «Без
НДС».
При реализации товаров населению
по розничным ценам соответствующая
сумма налога включается в
указанные цены. На ценниках и
чеках, выдаваемых покупателю, сумма
налога не выделяется.
При совершении операций по
реализации товаров плательщики
НДС оформляют каждую отгрузку
продукции составлением счета-фактуры
с регистрацией в журнале
учета и в книге продаж. Покупатели
товаров ведут книгу покупок.
Порядок оформления счетов-фактур
отражен в ст. 169 НК РФ «Счета-фактуры».
Счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия предъявленных
сумм налогу к вычету или возмещению. Он
составляется при отгрузке продукции,
как облагаемой так и необлагаемой НДС.
При отгрузке продукции, необлагаемой
НДС сумма налога не указывается и делается
надпись «Без НДС».
Налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж
при совершении операций, признаваемых
объектом налогообложения, в том
числе не подлежащих налогообложению.
Счет–фактура не составляется
по операциям реализации ценных
бумаг, а также банками, страховыми
организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям,
не подлежащим налогообложению.
В
счет – фактуре должны быть указаны
реквизиты:
- порядковый
номер, дата выписки;
- наименование,
адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
- наименование
и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного
документа;
- наименование
поставляемых товаров;
- количество
товаров;
- цена за единицу
измерения;
- стоимость
товаров за все количество;
- сумма акциза
по подакцизным товарам;
- налоговая
ставка;
- сумма налога;
- стоимость
всего количества поставляемых товаров
с учетом НДС;
- страна происхождения
товара;
- номер
грузовой таможенной декларации.