Объекты налогообложение по НДС. Операции, не подлежащие налогообложению

Обязательства по уплате налога возникают только при наличии объекта налогообложения. В случае отсутствия объекта нет и оснований для уплаты налога.

В соответствии с налоговым законодательством операции, осуществляемые плательщиком, могут признаваться либо не признаваться объектом обложения НДС. Вместе с тем наличие объекта налогообложения не обязательно влечет за собой необходимость исчисления налога. Оборот, признаваемый объектом налогообложения, может быть освобожден от налогообложения либо от уплаты НДС или может облагаться налогом по нулевой ставке. Кроме того, налоговая база, от которой исчисляется налог, может быть равна нулю, т.е. налог соответственно также будет равен нулю.

              К операциям, признаваемым объектом обложения НДС, относятся:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь

- ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, ТмК и (или) акты Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь, формирующие договорно-правовую базу таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате НДС.

Объект налогообложения - обороты по реализации на территории Республики Беларусь

К таким оборотам согласно НК относятся:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

б) обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

в) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

г) обороты по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

д) обороты по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю и арендодателем объекта аренды арендатору;

е) обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;

Прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;

ж) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

з) обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

Объект налогообложения - ввоз товаров на территорию Республики Беларусь

Ввоз товаров - совершение действий, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию любым способом. НДС, взимаемый при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом, поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно и налоговым, и таможенным законодательствами.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно законодательству не признаются объектами обложения НДС, следовательно, исчислять и уплачивать налог при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 93 НК.

Не признаются объектами налогообложения и в связи с этим не подлежат налогообложению:

а) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;

б) перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;

в) средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества, в том числе:

- в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц;

- высвобождаемых материальных ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь;

г) передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества;

д) безвозмездная передача:

- имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства

- имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников

- культурных ценностей организациям культуры ;

е) обороты по прочему выбытию:

- приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов

- товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц

- основных средств и нематериальных активов, если суммы налога на добавленную стоимость при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников    

- специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, а также лицензий и квот на внешнюю торговлю отдельными видами товаров;

ж) внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство

з) передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов;

и) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;

к) обороты по передаче налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям;

л) выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

м) обороты по возмещению:

- товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом))

- покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров

     - комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного)

- экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора

- абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды

- плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

н) уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам;

о) отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;   

п) передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары;

р) стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников;

с) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям Республики Беларусь;

т) обороты по реализации долей в уставных фондах организаций;

у) обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;