Оглавление

  Экономическая сущность 3

  Законодательная база 3

  Налогоплательщики 4

  Объекты налогообложения 4

  Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (cтатья 217 НК РФ) 7

  Налоговая база (статья 210 НК РФ) 11

  Особенности определения налоговой базы 11

  Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (cтатья 211 НК РФ) 11

  Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды (cтатья 212 НК РФ) 12

  Налоговая база по договорам страхования (cтатья 213 НК РФ). 13

  Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации (cтатья 214 НК РФ) 14

  Налоговая база при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках (статья 214.2 НК РФ) 14

  Налоговая база по операциям займа ценными бумагами (статья 214.4 НК РФ) 15

  Налоговые ставки (статья 224 НК РФ) 16

  Порядок исчисления налога 17

  Налоговые вычеты 17

  Стандартные налоговые вычеты (статья 218) 17

  Социальные налоговые вычеты (статья 219) 22

  Имущественные налоговые вычеты (статья 220) 23

  Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ (cтатья 221 НК РФ) 24

  Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (cтатья 220.1 НК РФ) 25 

 

  Экономическая сущность

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и  представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

     Преимуществами  НДФЛ являются:

• соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
• основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
• налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

     Налог в размере 100% поступлений зачисляется  в консолидированные бюджеты  РФ, в структуре налоговых доходов  консолидированного он занимает третье место (после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.

  Законодательная база

     Основным  нормативным документом, определяющим налогоплательщиков, налоговую базу, ставки налога и порядок его выплаты, а также льготы по налогу является Налоговый кодекс Российской Федерации (в дальнейшем НК).

     НК  Российской Федерации  состоит из 2-х частей — общей и специальной.

     Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

     Часть вторая (специальная) НК РФ принята  Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000).

     Глава 23 НК РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с  1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц.

  Налогоплательщики

    Согласно  статье 207 НК РФ налогоплательщиками являются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или  обучения.

    Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

  Объекты налогообложения

    Согласно  статье 209 НК РФ объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации. 

    К доходам от источников в Российской Федерации  относятся:

    К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
• доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации;
• вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ или из РФ, или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц
• иные доходы, получаемые в результате осуществления им деятельности в РФ.

    Не  относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы, полученные в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени  и в интересах физического  лица и связанных исключительно  с закупкой (приобретением) товара (выполнением  работ, оказанием услуг) в РФ и  ввозом товара на территорию РФ.

    К доходам, полученным от источников за пределами  Российской Федерации, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
• доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
• доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
• иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности за пределами РФ.

 

    Доходами  не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками, за исключением доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

  Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (cтатья 217 НК РФ)

    Некоторые виды доходов, освобождающиеся от налогообложения:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации.
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые в установленном законодательством порядке.
3. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (в ред. от 25.11.2009);
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);
7. Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
8. Суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде материальной помощи), осуществляемых:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

• работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, в виде благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями)
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
• вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетных средств физическим лицам за оказание ими содействия органам власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.