НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ

 

ВОПРОС 2

НДФЛ  в соответствии с  главой 23 НК РФ 
 

   Глава 23, налог на доходы физических лиц, введена в действие с 01 января 2001 года. Это система налогообложения доходов физических лиц, ориентированная на снижение налогового бремени, за счет введения различных налоговых льгот для физических лиц, освобождения от налогообложения, установление различных налоговых ставок,

применяемых к различным видам доходов.

    Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами (лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году) Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Статья 208. дает определение доходам от источников в Российской Федерации и доходам от источников за пределами Российской Федерации 

Объектом налогообложения, признается доход, полученный налогоплательщиками: 
     1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;     

2) от  источников в Российской Федерации  - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       При определении налоговой базы, следует руководствоваться статьей 210, в Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК. 
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.      

Статьями 211, 212, 213, определены особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, при получении доходов в виде материальной

выгоды, по договорам страхования.

        Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации и особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги определяет статья 214, а статья 215 - особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

   Виды  доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению определены в ст.217 НК РФ.

   Налоговым периодом признается календарный год. 

   Стандартные налоговые вычеты

 
1. При определении размера налоговой  базы, исчисляемой по доходам, облагаемым налоговой ставкой 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов, в соответствии с пунктом 2 статьи 210, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 
     1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, указанных в перечне 218 статьи, в том числе инвалидов, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, участников подземных испытаний ядерного оружия и в атмосфере, инвалидов Великой Отечественной войны; 
 
     2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: 
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; 
- Участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- Лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

- Инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; 
- Лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- Родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации      

3) налоговый  вычет в размере 400 рублей за  каждый месяц налогового периода  распространяется на всех остальных налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;      

4) налоговый  вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;  
- Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или

попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. 
     Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. 
     Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям  налоговый вычет производится в  двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

   

 2. Налогоплательщикам, имеющим, право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. На ребенка налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления налоговых вычетов на налогоплательщика (родителя, опекуна и т.п.).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика и предоставлении им документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.   

Социальные  налоговые вычеты 

В соответствии со статьей 219, налогоплательщик имеет право на получение вычетов:

1) в  сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 
     2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение каждого ребенка, в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

     Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

     Указанный социальный налоговый вычет не предоставляется, если оплата  расходов на обучение  производится за счет средств материнского (семейного) капитала. 
     3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.  
     Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 120 000 рублей.

     По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

    4)  в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных  взносов по договору (договорам)  негосударственного пенсионного  обеспечения, по договору добровольного  пенсионного страхования, по договору  страхования накопительной части  пенсии в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей

     2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

 
Имущественные налоговые  вычеты

 
     1. При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом  2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

     1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом

1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных  в налоговом периоде от продажи  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  125 000 рублей. 

     2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер предусмотренного имущественного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.      

Указанный имущественный налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления  налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

     Указанный социальный налоговый  вычет не предоставляется, если  оплата  расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, материнского (семейного) капитала, за счет выплат из федерального  бюджета и бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов.

     Указанный социальный налоговый  вычет  предоставляется налогоплательщику однократно. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Право на данный налоговый вычет наступает у налогоплательщика через 30 дней после подачи заявления в налоговый орган по окончании налогового периода.

 
Профессиональные  налоговые вычеты

 
     Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, физические лица, зарегистрированные, в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, практикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;