Налоговый учет начисления амортизации основных средств

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский государственный  университет сервиса и экономики (Великолукский филиал)

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

                                                     Реферат

по дисциплине «Налоги и налогообложение в коммерческих организациях»

  на тему: «Налоговый учет начисления амортизации основных средств»

 

                                                           

 

                                                                        Выполнила: студентка очного отделения,  V  курса, 591 группы; Специальность – 080109                                                                                                                                                                                                                Артюхова Ольга  Александровна                                      

Проверила: доцент, к.э.н Аленичева

Людмила Николаевна

 

Великие Луки

2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Амортизация основных средств в налоговом учете………………………...5
2. Сроки полезного использования основных средств………………………..6
3. Линейный способ начисления амортизации основных средств…………...7
4. Нелинейный способ начисления амортизации основных средств………...8

Заключение…………………………………………………………………….…10

Список используемой литературы……………………………………………...11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В соответствии с действующим  Российским Налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое.

К амортизируемому имуществу относят имущество организации, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода.

Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам (всего их десять).

Одной из важнейших составных частей амортизируемого имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации.

Основные средства представляют собой  средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд первоначальной стоимостью более 40 000 рублей в течение длительного периода времени.

Таким образом, можно сказать, что тема данного реферата актуальна, так как основные средства являются очень значимой частью имущества любой организации, а начисление амортизации основных средств в налоговом учете имеет свои особенности.

Целью реферата является исследование налогового учета амортизации основных средств.

Для реализации цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть общее понятие амортизации в налоговом учете;
2. Ознакомиться со сроками полезного использования основных средств налоговом учете;
3. Проанализировать линейный и нелинейный методы начисления амортизации основных средств в налоговом учете;
4. Обобщить полученные результаты и сделать соответствующие выводы.

При написании  настоящей работы использовалось действующее законодательство Российской Федерации – Федеральные законы и Налоговый кодекс, а так же учебные пособия и интернет-ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Амортизация основных средств в налоговом учете

Основные средства в соответствии с Налоговым законодательством  в налоговом учете относятся  к амортизируемому имуществу  организации.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модификации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

- земельным участкам и иным  объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам) а также материально-производственные  запасы, товары, объекты незавершенного  капитального строительства, ценные  бумаги, финансовые инструменты  срочных сделок (в том числе  форвардные, фьючерсные контракты,  опционные контракты).;

- имуществу бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

- имуществу некоммерческих организаций,  полученному в качестве целевых  поступлений или приобретенному  за счет средств целевых поступлений  и используемому для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий  и иных подобных объектов, за  исключением произведений искусства,  включается в состав прочих  расходов, связанных с производством  и реализацией, в полной сумме  в момент приобретения указанных  объектов;

- приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение  метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

 

1.2 Сроки полезного использования  основных средств

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационное имущество  организации (основные средства) распределяются по амортизационным группам в  соответствии со сроком его полезного  использования.

Срок полезного использования  основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее  Классификация основных средств).

При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого  имущества I - VII может применяться  как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К  объектам основных средств VIII - Х групп  может применяться только линейный метод.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования  определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

Перечень амортизационных  групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в таблице 1.

Таблица 1 – Амортизационные группы

Группа	Срок полезного использования  имущества, включенного в амортизационную  группу
I	от 1 года до 2 лет включительно
II	от 2 до 3лет включительно
III	от 3  до 5 лет включительно
IV	От 5 до 7 лет включительно
V	от 7  до 10 лет включительно
VI	от 10 до 15 лет включительно
VII	от 15 до 20 лет включительно
VIII	от 20  до 25лет включительно
IX	от 25 до 30 лет включительно
X	свыше 30 лет

 

 

1.3 Линейный способ начисления  амортизации основных средств

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных  отчислений определяется ежемесячно как  произведение первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его  полезного использования:

 

К = (1 / n) × 100 %, где

К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете  при прочих равных условиях сумма  амортизации, относимая на расходы  в бухучете, будет равна сумме  амортизации, признаваемой расходами  в налоговом учете.

 

1.4 Нелинейный способ начисления  амортизации основных средств

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к  объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой  для целей налогообложения установлено  применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяется суммарный  баланс, который рассчитывается как  суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Сумма начисленной за один месяц  амортизации для каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) на начало месяца и  норм амортизации, установленных настоящей  статьей, по следующей формуле:

А=В*к/100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного  метода начисления амортизации применяются  следующие нормы амортизации:

Таблица 2 – Нормы амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.